第五章 持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、持有至到期投資的類別:按還本付息不同,可分為:到期一次還本付息,到期一次還;分期付息;分期還本、分期付息。
二、持有至到期投資的收益及攤余成本
到期一次還本付息債券
1、按面值購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量
票面利率法:按票面價(jià)值和票面利息計(jì)算利息收入。
借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息
貸:投資收益 P185例1
實(shí)際利率法:按初始投資成本、攤余成本乘以實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。
初始成本(1+i)n=面值+票面利息
其中:i為實(shí)際利率,n為持有期限。P185例2
2、溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量
溢價(jià)的攤銷:
直線法,例5-3
實(shí)際利率法,例5-4
購(gòu)入時(shí) 借:持有至到期投資-面值 200000
-溢折價(jià)6000
貸:銀行存款 206000
年末計(jì)提利息 借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 20000
貸:投資收益 16350
持有至到期投資-溢折價(jià) 3650
借:持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 20000
貸:投資收益 17650
持有至到期投資-溢折價(jià) 2350
3、折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量
折價(jià)的攤銷:
直線法,例5-5
實(shí)際利率法,例5-6
分期付息債券
到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)、計(jì)量基本與到期一次還本付息相同。只是應(yīng)收的票面利息作為短期債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。P191 例7
借:應(yīng)收利息 10000
貸:投資收益 8290
持有至到期投資-溢折價(jià) 1710
三、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)
四、持有至到期投資的減值
五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類別:控制:母子公司關(guān)系;共同控制:合營(yíng)企業(yè);重大影響:聯(lián)營(yíng)企業(yè);無重大影響。
六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
(一)企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
1、同一控制下的企業(yè)合并
2、非同一控制下的企業(yè)合并
(二)非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
七、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法
1、初始投資或追加投資,按投資成本增加賬面價(jià)值
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:銀行存款
2、被投資企業(yè)宣告分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,按應(yīng)享有的股份確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
投資企業(yè)收到的清算性股利,不作為投資收益,視為投資的收回。
清算性股利:指企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購(gòu)買日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額,屬于購(gòu)入日以前的被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)的分配額。P205 例16
八、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
1、初始投資或追加投資,按投資成本增加賬面價(jià)值。
2、投資后,隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值。