第八章 稅收法律制度

一、稅收與稅法概述：

1、稅收的概念與特征：

(1)稅收概念：或稱租稅、賦稅、捐稅等，簡稱稅，是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲幕顒踊蚍Q手段。

(2)稅收的特征：國家主體性、公共目的性、政權(quán)依托性、單方強制性、無償征收性、標準確定性。

2、稅收的分類：按不同的標準可分為不同的類型

(1)依據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅

(2)依據(jù)稅收計征標準的不同，可分為從量稅和從價稅

(3)依據(jù)征稅對象的不同，可分為商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅。

(4)依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，可分為中央稅和地方稅。

(5)依據(jù)稅收與價格的關(guān)系，可分為價內(nèi)稅和價外稅。

(6)依據(jù)課稅標準是否具有依附性，可分為獨立稅和附加稅

3、稅法的概念與體系：

(1)稅法概念：是調(diào)整在稅收活動中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

(2)稅收與稅法的關(guān)系：

聯(lián)系：稅收活動必須嚴格依稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據(jù)。

區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇。而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

(3)稅法體系：是指各類稅法規(guī)范所構(gòu)成的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一的整體。它由稅收體制法和稅收征納法構(gòu)成。其中稅收征納法又進一步分為稅收征納實體法和稅收征納程序法。

4、稅法的構(gòu)成要素：

(1)概念及分類：

概念：是指構(gòu)成稅法的必要因素，是稅法的必不可少的內(nèi)容。

分類：按不同的標準可分為不同的類型

依據(jù)各類要素是否具有普遍意義，可分為一般要素和特別要素。

另更為通常的一種分類是分為實體法要素和程序法要素。

(2)實體法要素：

a.稅法主體：是在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務的當事人。包括征稅主體和納稅主體兩類。

b.征稅客體：也稱征稅對象或課稅對象，是指征稅的直接對象或稱標的。它說明對什么征稅的問題。

c.稅目與計稅依據(jù)：稅目是指稅法規(guī)定的征稅的具體項目。它是征稅對象在質(zhì)的方面的具體化，反映了征稅的廣度。計稅依據(jù)是指根據(jù)稅法規(guī)定所取得的用以計算應納稅額的依據(jù)，亦即用以計算應納稅額的基數(shù)。

d.稅率：是應納稅額與計稅基數(shù)之間的數(shù)量關(guān)系或比率。它是稅法的核心要素。它可分為：

比例稅率：指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按照同一比例計算應納稅額的稅率。

累進稅率：指隨著征稅對象的數(shù)額由低到高逐級累進，所適用的稅率也隨之逐級提高的稅率。

定額稅率：指按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定的固定的稅額。一般適用于從量計征。

e.稅收特別措施：即稅收優(yōu)惠措施和稅收重課措施。前者以減輕人的稅負為主要目標，并與一定的經(jīng)濟政策和社會政策相關(guān)。后者是以加重納稅人的稅負為目標而采行的措施，如稅款的加成、加倍征收等。

(3)程序法要素：

a.納稅時間：是指在納稅義務發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限，因而也稱納稅期限。可分為納稅計算期和稅款繳庫期。

b.納稅地點：是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。

5、稅收體制改革：

稅收體制是指在相關(guān)國家機關(guān)之間劃分稅收方面的權(quán)力的各種制度。我國改革開放以后，也曾進行上過稅收體制改革。其中以1984、1994年的兩次稅制改革規(guī)模為最大。

二、稅收征納實體法律制度：

1、概述：稅收征納實體法在整個稅法體系中居于主體地位，具體包括商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅三個方面的法律制度。

2、商品稅法律制度：是以商品(包括勞務)為征稅對象，以依法確定的的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一類稅。它主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，是我國稅收收入的主要來源。

(1)增值稅法律制度：

增值稅概念：是以應稅商品或勞務的增值為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。它是商品稅中的核心稅種。

我國現(xiàn)行的增值稅的實體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

a.稅法主體：我國增值稅的征稅主體是稅務機關(guān)(進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代征)。納稅主體是在我國境內(nèi)銷售貨物、提應稅勞務以及進口貨物的單位和個人。此外，從稅法地位和稅款計算的角度，增值稅的納稅主體還可以分為兩類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

b.征稅范圍：包括三個方面，即銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物。從總體上看，增值稅主要是對貨物的銷售征稅。

c.稅率：分為三檔，即基本稅率(為17%)、低稅率(為13%)、零稅率。

d.應納稅額的計算：(具體見教材第226面，要求記憶)

e.稅收減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自己自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

古舊圖書

直接用于教學、科研的進口儀器和設備

個人銷售自己使用過的物品

個人的銷售額未達到規(guī)定的起征點的，也免征增值稅。

(2)消費稅法律制度：

概念：以特定的消費品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

我國現(xiàn)行的消費稅的實體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

a.稅法主體：征稅主體是稅務機關(guān)(進口環(huán)節(jié)的消費稅由海關(guān)代征)。納稅主體是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

b.征稅范圍：包括11個稅目，可以概括為：過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費品;奢侈品、非生活必多方面品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品兩個稅目;高能耗的高檔消費品，包括小汽車、摩托車兩個稅目;石油類消費品，包括汽油、柴油兩個稅目;具有特定的財政意義的消費品，包括汽車輪胎、護膚護發(fā)品兩個稅目。

c.稅率：包括兩類，即比例稅率和定額稅率。

d.應納稅額計算：

適用比例稅率的消費品的計算公式為：

應納稅額=消費品售數(shù)額×稅率

適用定額稅率的消費品的計算公式為：

應納稅額=消費品銷售數(shù)量×單位稅額

e.稅收減免：減免項目很少，主要是納稅人出口應稅消費品，除國家限制出口的以外，免征消費稅。此外，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅。

(3)營業(yè)稅法律制度：

概念：是以應稅商品或勞務的銷售收入額(或稱營業(yè)收入額)為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

相關(guān)的實體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

a.稅法主體：征稅主體是稅務機關(guān)。納稅主體是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

b.征稅范圍：主要包括9個稅目，可以分為三個方面：提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

c.稅率：交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用的稅率為3%.服務業(yè)、金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)適用的稅率為5%.娛樂業(yè)適用5%——20%的幅度比例稅率。

d.應納稅額計算：應納稅額=營業(yè)額×稅率

e.稅收減免：項目較多，例如醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務，教育機構(gòu)提供的教育勞務，農(nóng)業(yè)機耕、排灌等以及相關(guān)的技術(shù)培訓，紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、圖書館等舉辦文化活動的門票收入等，均屬法定免稅項目。此外，它也有有關(guān)起征點的規(guī)定。

(4)關(guān)稅法律制度：

概念：以進出關(guān)境的貨物或物品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象而征收的一種商品稅。可分為進口稅、出口稅和過境稅。

相關(guān)的實體法規(guī)范的主要內(nèi)容是：

a.征稅范圍：包括準許進出我國關(guān)境的各類貨物和物品。

b.納稅主體：是依法負有繳納關(guān)稅義務的單位和個人。

c.稅率：我國關(guān)稅實行差別比例稅率。

d.計稅依據(jù)與應納稅額計算：

計稅依據(jù)：是關(guān)稅的完稅價格

應納稅額計算：應納稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率

或：應納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額

e.稅收減免：項目較多，可分為法定減免、特定減免和臨時減免三大類。

3、所得稅法律制度：

概念：以所得為征稅對象，向獲取所得的主體征收的一類稅。它主要可以分為企業(yè)所得稅(或稱公司所得稅)和個人所得稅兩類。

(1)內(nèi)資企業(yè)所得稅制度：

概念：以企業(yè)為納稅人，以企業(yè)一定期間的應稅所得額為計稅依據(jù)而征收的一類稅。

有關(guān)的實體法規(guī)范有：

a.稅法主體：征稅主體是稅務機關(guān)，納稅主體是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營并實行獨立核算的除涉外企業(yè)以外的企業(yè)和組織。

b.征稅范圍：包括兩類所得，一類是生產(chǎn)、經(jīng)營所得，另一類是其他所得，包括股息、利息、租金特許權(quán)使用費等所得。

c.稅率方面：實行比例稅率，稅率為33%.與涉外企業(yè)所得稅的名義稅率是一致的。

d.計稅依據(jù)和計算方法：

其計稅依據(jù)是應稅所得，它是收總額與稅法規(guī)定的準予扣除項目金額的差額

其應納稅額計算公式為：應納稅額=應稅所得額×稅率

e.稅收減免：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府，可以實行定期減稅或者免稅。此外，法律、行政法規(guī)和國務院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照稅法規(guī)定執(zhí)行。

(2)涉外企業(yè)所得稅：即外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

有關(guān)的實體法規(guī)范有：

a.稅法主體：征稅主體是稅務機關(guān)，納稅主體是在我國境內(nèi)有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，統(tǒng)稱為涉外企業(yè)。

b.征稅范圍：其征稅對象也包括生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得兩大類。外商投資企業(yè)作為居民納稅人，應就其源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)作為非居民納稅人，僅就其源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。

c.稅率：分為兩類，一類是基本稅率，另一類是預提所得稅稅率。

d.計稅依據(jù)和計稅方法：

計稅依據(jù)也是應稅所得額，即收入總額減去準予列支項目的金額。

其計稅公式也與內(nèi)資企業(yè)所得稅的計稅公式是相同的。

e.稅收優(yōu)惠：是較多的。主要包括：

稅率優(yōu)惠，分設15%和24%兩檔優(yōu)惠稅率

減免優(yōu)惠，包括“兩免三減”、“五免五減”、預提所得稅減免、地方所得稅減免等

再投資優(yōu)惠

(3)個人所得稅：

概念：以個人所得為征稅對象，并由獲取所得的個人繳納的一種稅。

有關(guān)的實體法規(guī)范：

a.稅法主體：征稅主體是稅務機關(guān)，納稅主體可分為兩類，即居民納稅人和非居民納稅人。其中，凡在我國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，即為居民納稅人。凡在我國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年的個人，為非居民納稅人。

b.征稅范圍：實行分類所得稅制包括11個稅目。(見教材第233面，要求記憶)

c.稅率：分為兩類：一類是超額累進稅率。另一類是比例稅率

d.應納稅額的計算：應首先按稅法規(guī)定確定應稅所得額，然后即可計算應納稅額，其計稅公式為：應納稅額=應稅所得額×稅率

e.稅收減免：項目較多，如國債得息、福利費、撫恤金和救濟金，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費等，均應免稅。另外，殘疾、孤老人員和烈屬的所得等，經(jīng)批準可以減征。

4、財產(chǎn)法律制度：

概念：是以財產(chǎn)為征稅對象，并由對財產(chǎn)進行占有、使用或收益的主體繳納的一類稅。

我國財產(chǎn)稅的種類：主要包括資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、車船使用稅等。

三、稅收征納程序法律制度：

1、稅收管理制度：(是稅收征納的基礎(chǔ)和前提)

(1)稅務登記(2)賬證管理(3)納稅申報

2、稅收征收制度：(稅收征納的核心和關(guān)鍵)

(1)稅款征收基本制度：即一般制度，主要包括征納主體制度、稅務管轄制度、征收方式制度、稅額確定制度、征納期限制度、文書送達制度等。

(2)稅款征收特別制度：包括稅收減免制度、退稅制度、緩征制度和補稅制度、追征制度等。

(3)稅款征收保障制度：

a.稅收保全制度：

概念：是指為了維護正常的稅收秩序，預防納稅人逃避稅款繳納義務，以使稅收收入得以保全而制定的各項制度。

措施：責令限期繳納稅款、責成提供納稅擔保、通知凍結(jié)等額存款、扣押查封等額財產(chǎn)。

b.強制執(zhí)行制度：

概念：指在納稅主體未履行其納稅義務，經(jīng)由征稅機關(guān)采取一般的稅收征管措施仍然無效的情況下，通過采取強制執(zhí)行措施，以保障稅收征納秩序和稅款入庫的制度。

措施：(見教材第240面)

c.欠稅回收保障制度：它由一系列具體制度構(gòu)成，如離境清稅制度、稅收優(yōu)先權(quán)制度、欠稅告知制度、代位權(quán)與撤銷權(quán)制度等

3、稅務檢查制度：

(1)概念：通常是指征稅機關(guān)根據(jù)稅法及其他有關(guān)法律的規(guī)定而對納稅主體履行納稅義務的情況進行檢驗、核查的活動。

(2)征稅機關(guān)的稅務檢查權(quán)：資料檢查權(quán)、實地檢查權(quán)、資料取得權(quán)、稅情詢問權(quán)、單證查核權(quán)、存款查核權(quán)

(3)稅務機關(guān)在稅務檢查方面的義務：資料退還的義務、保守秘密的義務、持證檢查的義務

四、重復征稅與稅收逃避的防止：

1、重復征稅概述：從廣義上說，可分為三類：

(1)稅制性重復征稅，它是由于復稅制引起的

(2)法律性重復征稅，它是由于稅收管轄權(quán)的沖突造成的。

(3)經(jīng)濟性重復征稅，它是由于對不同的納稅主體的同一稅源征稅而造成的。

2、避免重復征稅的方法：

(1)免稅法：也稱豁免法，是指對于本國居民源于境外的已納稅的跨國所得，允許從其應稅所得中扣除，免予征稅，從而避免重復征稅的方法。它包括全額免稅法和累進免稅法兩種，但一般多采行后者。

(2)抵免法：也稱稅收抵免，是指對于本國居民在境外已納的稅款，準予在匯總納稅時從其應納稅額中扣除，從而避免重復征稅的方法。按適用的主體可分為直接抵免和間接抵免。

3、防止稅收逃避的制度：

(1)稅收逃避的概念：指通過規(guī)避稅法來全部或部分地逃脫、避免承擔納稅義務的各種行為。它包括逃稅(或稱偷稅)、避稅等，其行為結(jié)果是國家稅收的流失。

(2)逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別：

逃稅：通過對法律規(guī)定的直接違反來減少或免除納稅義務。

避稅：通過鉆稅法的漏洞或罅隙來減少或免除納稅義務，它雖然不違反法律條文的規(guī)定，在形式上是不違法的，但在實質(zhì)上卻是間接違反稅法宗旨的行為

節(jié)稅：也稱稅收籌劃，是通過完全合法的經(jīng)濟或法律安排來降低或免除稅負的行為，它并不屬于稅收逃避行為。

五、違反稅法的法律責任：

1、納稅人違反稅法的法律責任：

主要包括：納稅人違反稅務管理規(guī)定的法律責任、納稅人違反稅款征收規(guī)定的法律責任：如偷稅行為、欠稅行為、抗稅行為、騙稅行為的法律責任等)

記住幾個名詞解釋：

偷稅行為：指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。

欠稅行為：即納稅人在納稅期限屆滿后，仍未繳或少繳應納稅款的行為。

抗稅行為，即以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

騙稅行為，即騙取出口退稅的行為，它是指企事業(yè)單位或者個人通過采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。

2、扣繳義務人違反稅法的法律責任：

扣繳義務人如果違反其代扣代繳、代收代繳稅款義務，則同樣應當承擔相應的法律責任。

3、稅務人員違反稅法的法律責任：

稅務人員違反稅法的有關(guān)規(guī)定，依法可能會承擔行政責任或刑事責任。