第四章 審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也是審計(jì)工作總最重要的環(huán)節(jié)。

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)

審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。

審計(jì)目標(biāo)包括：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。

一、 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)

審計(jì)總目標(biāo)是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，審計(jì)經(jīng)歷了由弊端審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)，又由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)的歷史變遷。

但其審計(jì)對(duì)象都離不開反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為其主要職責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。

“合法性”是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)適度的規(guī)定編制。

“公允性”是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。

二、 審計(jì)具體目標(biāo)

(一) 被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。

認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。

認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定

(1)發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

(3)準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

(4)截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

(5)分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

(1)存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。

(2)權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

(3)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

(4)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)

(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

(3)分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

(二)具體審計(jì)目標(biāo)

根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計(jì)具體目標(biāo)。

1、 與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

(1)發(fā)生。已記錄的交易是真實(shí)的。

(2)完整性。已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。

(3)準(zhǔn)確性。已記錄的交易是按正確金額反映的。

(4)截止。接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

(5)分類。被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類

2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

(1)存在。記錄的金額確實(shí)存在。

(2)權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。

(3)完整性。已存在的金額均已記錄。

(4)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

3、與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。

(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

(2)完整性。應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

(3)分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

三、審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。

審計(jì)程序的主要內(nèi)容包括：接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。

(一)接受業(yè)務(wù)委托

只有在了解后認(rèn)為符合勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接：

(1)審計(jì)對(duì)象適當(dāng);

(2)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性;決策是否考慮接受委托;商定業(yè)務(wù)約定條款;簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。

(二)計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。

計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng);制定總體審計(jì)策略;制定具體審計(jì)計(jì)劃等。

(三)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指為了解審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(即特別風(fēng)險(xiǎn))以及僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。

(四)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

控制測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。它包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都應(yīng)實(shí)施的必要程序。控制測(cè)試則不是。

(五)完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告