第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密

一、專業(yè)勝任能力

(一)專業(yè)勝任能力的兩個階段

注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接工作。注冊會計師不應(yīng)提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。

對其他專家的監(jiān)督和指導(dǎo)包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第二，在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。

二、保密

(一)保密義務(wù)

注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅持。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。

(二)保密義務(wù)的豁免

注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

第四節(jié) 收費、傭金及業(yè)務(wù)招攬

一、收費

（一）考慮的因素

第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能;

第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗;

第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間;

第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)，按照實施專業(yè)服務(wù)的每個人員所耗用的時間來計算。這些費用率的前提是，注冊會計師的組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好的計劃、控制和管理。

(二)或有收費

或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費用應(yīng)被視為或有收費。

二、傭金

會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

三、業(yè)務(wù)招攬

(一)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進(jìn)行傳播;

業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù);

宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和會計師不得刊登廣告，其原因是：

第一，注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估;

第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神;

第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。

(二)廣告

刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。

(三)業(yè)務(wù)招攬

禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：

第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員;

第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實;

第三，與其他注冊會計師進(jìn)行比較;

第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家;

第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。

四、宣傳

在不允許做廣告的情況下，會計師事務(wù)所和注冊會計師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán);第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師的姓名。

1、委托和獎勵;2、尋求業(yè)務(wù)合作;3、名錄;4、書籍、文章、演講、廣播和電視;5、培訓(xùn)課程、研討會;6、含有技術(shù)信息的手冊和文件;7、員工招聘;8、手冊和會計師事務(wù)所簡介;9、信紙和名片。

第五節(jié) 其他職業(yè)道德

一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

注冊會計師不得從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。如果注冊會計師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作，就會產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。

會計師事務(wù)所不能為上市公司同時提供編制財務(wù)報表和審計服務(wù);會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù);會計事務(wù)所不能為同一家上市公司同時提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。

二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)

(一)前后注冊會計師的含義

前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。

后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。

(二)客戶更換會計師事務(wù)所的原因(變更的情形)

一是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭;二是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計師的立場。

(三)接受委托前的溝通

后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上尋在的意見分歧。第三，前任注冊會計師曾與被審計單位治理層(如監(jiān)事會、審計委員會或其它類似機構(gòu))溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。第四，前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

(四)接受委托后的溝通

1、查閱前任注冊會計師工作底稿的前提

征求被審計單位同意，并與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。

2、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容。在收到被審計單位同意后，依然可以自主決定。