目  錄

中文摘要... 1

關(guān)鍵詞... 1

引言... 2

一、商譽(yù)內(nèi)涵問題... 2

1、商譽(yù)的含義及特征... 2

（1）、商譽(yù)的不同解釋... 2

(2)、商譽(yù)的特征... 3

2、商譽(yù)的構(gòu)成要素... 4

二、商譽(yù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題... 6

1、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)... 6

2、合并商譽(yù)的確認(rèn)... 7

三、商譽(yù)的計(jì)量問題... 8

1、自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量... 8

2、合并商譽(yù)的計(jì)量方法... 10

四、商譽(yù)的會計(jì)處理... 11

1、吸收合并商譽(yù)的會計(jì)處理... 11

2、控股合并商譽(yù)的會計(jì)處理... 12

五、關(guān)于完善我國商譽(yù)的建議... 14

1、加強(qiáng)商譽(yù)會計(jì)理論研究... 14

2、制定獨(dú)立的商譽(yù)準(zhǔn)則... 15

3、提高我國會計(jì)人員、評估人員的素質(zhì)... 15

結(jié)論... 16

致謝... 17

參考文獻(xiàn)... 18

關(guān)于商譽(yù)若干問題的探討

中文摘要：

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，研究商譽(yù)會計(jì)有助于會計(jì)信息使用者特別是企業(yè)外部的會計(jì)信息使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，有助于企業(yè)充分利用資源，提高其在國際市場上的競爭能力。但迄今為止，有關(guān)商譽(yù)的若干問題如：商譽(yù)的定義、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)、合并商譽(yù)的確認(rèn)計(jì)量等，在會計(jì)學(xué)理論界及實(shí)務(wù)界并未達(dá)成共識。2006年2月15日，我國財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，其中對商譽(yù)會計(jì)的相關(guān)處理做了明確規(guī)定，即非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；對于合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)先對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將其差額計(jì)入當(dāng)期損益。商譽(yù)的規(guī)范化處理，對我國商譽(yù)會計(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，同時(shí)對我國相關(guān)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了規(guī)范的作用。新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》己經(jīng)在我國上市公司施行，準(zhǔn)則中對商譽(yù)的規(guī)定，是否適應(yīng)我國國情，是否有利于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都是值得我們關(guān)注和研究的問題。

關(guān)鍵詞：自創(chuàng)商譽(yù)，合并商譽(yù)，商譽(yù)的確認(rèn)，商譽(yù)的計(jì)量

全球性的企業(yè)合并愈演愈烈，而在這新世紀(jì)的開端，企業(yè)的并購更是達(dá)到了瘋狂的程度，尤其在日益開放的中國大地上企業(yè)間的并購活動日趨活躍。企業(yè)間并購浪潮的涌現(xiàn)，將會出現(xiàn)巨額的外購商譽(yù)。因而商譽(yù)問題自然也就成為會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。盡管西方經(jīng)濟(jì)界和會計(jì)界有著較為成熟的“企業(yè)合并會計(jì)理論”和較為一致的“商譽(yù)會計(jì)規(guī)范”，但由于我國市場體系起步晚，目前仍處于發(fā)展之中，國內(nèi)企業(yè)家和會計(jì)準(zhǔn)則制定者仍對這些理論和規(guī)范缺乏系統(tǒng)的了解，因此，研究適合我國國情的商譽(yù)會計(jì)理論和方法也就具有要的現(xiàn)實(shí)意義。

1、商譽(yù)的含義及特征

商譽(yù)最早是作為商業(yè)上的詞匯出現(xiàn)的，后來擴(kuò)展到會計(jì)界。1929年，約翰.坎寧就指出：“會計(jì)師、會計(jì)理論家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、工程師和法律專家都試圖對商譽(yù)的定義、性質(zhì)以及計(jì)量進(jìn)行界定。可以這么說，其結(jié)果是參與討論的越激烈，得到的結(jié)論也就越不一致。長期以來，對商譽(yù)定義及特征的探討一直從未停止，但自始至終，仍然沒有達(dá)成共識。

會計(jì)學(xué)對商譽(yù)概念的認(rèn)識：20世紀(jì)40年代以來，對商譽(yù)的定義會計(jì)界逐漸形成了幾種有代表性的觀點(diǎn)，即超額盈利觀、剩余價(jià)值觀和無形資源觀。

超額盈利觀----持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為商譽(yù)是超額盈利的那部分價(jià)值。“超額收益觀”起源于人們對資產(chǎn)這一會計(jì)要素特性的認(rèn)識。企業(yè)的目的是盈利，資產(chǎn)是盈利的條件，資產(chǎn)能使企業(yè)具有未來的服務(wù)潛力或使企業(yè)具有一定的盈利能力。商譽(yù)能給企業(yè)帶來超額利潤，它就是一項(xiàng)資產(chǎn)。它與企業(yè)整體結(jié)合在一起，無法單獨(dú)辨認(rèn)，但企業(yè)擁有后能為企業(yè)帶來超額利潤，因此，商譽(yù)的價(jià)值通過作為整體所創(chuàng)造的超額利潤集中表現(xiàn)出來。后來，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，商譽(yù)實(shí)際上是“預(yù)計(jì)凈收益超過有形資產(chǎn)按正常報(bào)酬率計(jì)算的未來預(yù)期利潤的那部分凈現(xiàn)值。”這種觀點(diǎn)使人們對商譽(yù)的特性有了更深刻的認(rèn)識。

剩余價(jià)值觀----持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值與單項(xiàng)可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)價(jià)值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額。著名會計(jì)學(xué)家帕頓（Paton）也認(rèn)為“無形資產(chǎn)是一個(gè)剩余價(jià)值，是公司的真實(shí)價(jià)值超過各種獨(dú)立的有形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的余額……被單位列入財(cái)產(chǎn)目錄中的各種有形資產(chǎn)的總價(jià)值低于公司真實(shí)資產(chǎn)的數(shù)額應(yīng)表示為商譽(yù)。”

無形資源觀----持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，商譽(yù)是由諸如優(yōu)越的地理位置、良好的企業(yè)聲譽(yù)、廣泛的社會關(guān)系、卓越的管理隊(duì)伍和優(yōu)秀的員工等構(gòu)成，而這些都是看不見摸不著，且無法準(zhǔn)確入賬記錄其金額的，故商譽(yù)實(shí)際上是企業(yè)上述各種未入賬的無形資源。正如Reg.S.Gynther所說“之所以有商譽(yù)存在是因?yàn)橘Y產(chǎn)代表的不僅僅是列示出來的有形資產(chǎn)。例如，‘特殊技能知識’、‘極強(qiáng)的管理能力’、‘壟斷的地位’、‘良好的社會及企業(yè)關(guān)系’、‘好名稱及好聲望’、‘有利的形式’、‘優(yōu)秀的雇員’、‘貿(mào)易名稱’和‘已經(jīng)建立起的顧客網(wǎng)絡(luò)’都是這類資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的價(jià)值就是商譽(yù)的價(jià)值。”

“超額盈利觀”、“剩余價(jià)值觀”、“無形資源觀”是當(dāng)代關(guān)于商譽(yù)最有代表性的定義，均從不同角度研究了商譽(yù)，強(qiáng)調(diào)了商譽(yù)的本質(zhì)、特征和計(jì)價(jià)方法。同時(shí)，三者又是緊密聯(lián)系的，超額盈利觀說明了商譽(yù)的特性，無形資源觀說明了產(chǎn)生商譽(yù)的原因，而剩余價(jià)值觀則說明了商譽(yù)的計(jì)價(jià)方法。

  我國在最新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中將商譽(yù)定義為“非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)購買方合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。”可見我國也是從剩余價(jià)值觀的角度對商譽(yù)進(jìn)行定義的。

 筆者認(rèn)為，商譽(yù)應(yīng)該是企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、資金信譽(yù)、地理位置。以及職工素質(zhì)和工作效率等諸多方面處于較優(yōu)越的地位，享有較高的聲譽(yù)，從而具有獲得高于一般盈利水平的能力。這種能力是企業(yè)通過長期經(jīng)營形成的，在企業(yè)合并過程中得以充分體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)資源。

在探討商譽(yù)特征之前，我們首先應(yīng)該明確的是，商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，它應(yīng)該具有資產(chǎn)應(yīng)該具有的一切特性，如可控性、可計(jì)量性、收益性。但商譽(yù)畢竟是一項(xiàng)比較特殊的經(jīng)濟(jì)資源，它作為整體的一部分是不能進(jìn)行單獨(dú)的轉(zhuǎn)讓或出售的，具體而言商譽(yù)具有以下特征：

復(fù)雜性---商譽(yù)形成的原因是復(fù)雜的，是多因素共同作用形成的，多種因素包括：生產(chǎn)經(jīng)營能力、商品品質(zhì)和商業(yè)道德、企業(yè)所處的地理位置優(yōu)勢、資源優(yōu)勢或企業(yè)經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等。在市場競爭中，這些因素都是企業(yè)決策者們智力勞動的創(chuàng)造性成果，其外在形式表現(xiàn)為社會的評價(jià)，其內(nèi)在形式是企業(yè)的無形資源。

長期性---商譽(yù)是企業(yè)通過參與市場競爭的長期、連續(xù)性活動逐漸形成的。企業(yè)要取得良好的社會評價(jià)，形成商譽(yù)，就必須經(jīng)過大量的市場營銷、技術(shù)創(chuàng)新、廣告宣傳、公關(guān)活動和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等一系列的長期智力投入方能形成。

依附性---商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，它不能離開企業(yè)而單獨(dú)存在，單獨(dú)出售，它只有在企業(yè)整體出售成交，或整體合并成功后，價(jià)值才能真正體現(xiàn)，所以，商譽(yù)只能歸屬于某一特定的企業(yè)，離開了某一特定的企業(yè)，這種商譽(yù)就變得、毫無價(jià)值。

核心性---商譽(yù)作為企業(yè)的所有無形資產(chǎn)中扣除各單項(xiàng)可確指無形資產(chǎn)以后的剩余部分，是企業(yè)核心能力的綜合體現(xiàn)，即有別于其它同類企業(yè)的，企業(yè)無形的，難以被別人模仿的核心競爭力。這種核心性要求企業(yè)不斷提高商譽(yù)，整合企業(yè)的各項(xiàng)資源，獲得競爭的優(yōu)勢地位。

動態(tài)性---因?yàn)樯套u(yù)是企業(yè)的資產(chǎn)扣除各項(xiàng)可確指的資產(chǎn)后剩余的部分，是核心能力，因此商譽(yù)的價(jià)值是隨著企業(yè)經(jīng)營情況、外界環(huán)境、企業(yè)文化的整合及技術(shù)創(chuàng)新能力等條件發(fā)生變化而變動的。

  在對商譽(yù)問題的研究中，商譽(yù)的構(gòu)成要素是個(gè)重要的問題，通過對商譽(yù)構(gòu)成要素的研究可以幫助界定商譽(yù)的范圍，理解商譽(yù)同其他資產(chǎn)之間的關(guān)系等。

  60年代發(fā)表的第10號會計(jì)研究論文集(ARSNO.10)將商譽(yù)的構(gòu)成內(nèi)容總結(jié)為以下幾個(gè)方面:

(1)優(yōu)秀的管理隊(duì)伍； (2)出色的銷售經(jīng)理或組織；(3)競爭對手管理上的弱點(diǎn)； (4)有效的廣告；(5)秘密的制造工藝；(6)良好的勞資關(guān)系；(7)因已樹立的誠實(shí)形象而產(chǎn)生的良好信譽(yù)等級，可獲得優(yōu)惠的貸款利率； (8)優(yōu)良的員工培訓(xùn)計(jì)劃；(9)因雇員對慈善活動的捐贈和公司官員參與民間活動而在社會樹立的崇高地位；(10)與其他公司的有利關(guān)系；(11)與其他公司的不利關(guān)系；(12)戰(zhàn)略性的地理位置； (13)優(yōu)秀的人才或資源的發(fā)現(xiàn)； (14)有利的稅收條件；(15)有利的政府管制。

上述分類存在以下問題:第(3)、(10)項(xiàng)因素是企業(yè)競爭對手的弱勢，并不是為本企業(yè)所擁有或控制的，不符合成為企業(yè)資產(chǎn)的條件，當(dāng)然不能算做企業(yè)的商譽(yù)；第(4)、(8)、(13)三項(xiàng)因素是企業(yè)為創(chuàng)造商譽(yù)而采取的行動，但是企業(yè)為創(chuàng)造商譽(yù)而采取的行動并不等于就是商譽(yù)，行動產(chǎn)生了好的結(jié)果，企業(yè)才會擁有商譽(yù)，假如行動之后并沒有見成效當(dāng)然也就不會產(chǎn)生商譽(yù)，不能將兩者混為一談。

我國學(xué)者現(xiàn)階段對商譽(yù)構(gòu)成要素的研究狀況：國內(nèi)的學(xué)者也曾對商譽(yù)的構(gòu)成要素進(jìn)行了研究，如1999年廈門大學(xué)會計(jì)系博士生方榮義在其博士論文《論商譽(yù)會計(jì)》中，將構(gòu)成商譽(yù)的因素和為創(chuàng)造商譽(yù)而進(jìn)行的活動(或其他原因)分開，分別列示了幾類商譽(yù)：

筆者認(rèn)為，在研究商譽(yù)的構(gòu)成因素時(shí)，應(yīng)區(qū)分自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中自己創(chuàng)立和積累起來的各種優(yōu)越條件和無形資源，這些優(yōu)越條件和無形資源使其能較其他的同類企業(yè)取得更高的收益。在會計(jì)處理上，由于自創(chuàng)商譽(yù)形成的不確定性，與形成自創(chuàng)商譽(yù)有關(guān)的各種支出，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，均作期間費(fèi)用處理了，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、開發(fā)與研究費(fèi)等。因而自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值只能估算，不能按傳統(tǒng)的會計(jì)方法計(jì)算和確認(rèn)。合并商譽(yù)是企業(yè)合并時(shí)，預(yù)期被購買企業(yè)因其存在的優(yōu)越條件和無形資源在未來時(shí)期能獲取正常水平以上的超額利潤，而對被購并企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)。合并商譽(yù)由于企業(yè)購并的原因，可以按傳統(tǒng)的會計(jì)方法予以確認(rèn)。

自創(chuàng)商譽(yù)的構(gòu)成因素與外購商譽(yù)的構(gòu)成因素是有差別的。由于企業(yè)合并，形成原企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的某些有利因素會失去其價(jià)值，而原來不被認(rèn)為是企業(yè)優(yōu)勢的一些因素會轉(zhuǎn)化上升為優(yōu)勢并成為合并商譽(yù)的構(gòu)成因素。換句話說，由于企業(yè)合并，商譽(yù)的構(gòu)成因素會發(fā)生變化。如包括在自創(chuàng)商譽(yù)中的特別的工藝技術(shù)、技術(shù)訣竅和獨(dú)特的配方，在企業(yè)購并時(shí)，如果它們被認(rèn)為很重要，應(yīng)確認(rèn)為專有技術(shù)，并作為單獨(dú)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，即不再包括在合并商譽(yù)中。反之，一些原不包括在自創(chuàng)商譽(yù)中的因素，由于企業(yè)購并會成為合并商譽(yù)的構(gòu)成因素。

1、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)

現(xiàn)行準(zhǔn)則對外購商譽(yù)予以確認(rèn)，而對自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，這主要是基于可靠性和穩(wěn)健性的考慮。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，商譽(yù)特別是自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，確認(rèn)與計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)無論從促進(jìn)會計(jì)理論發(fā)展，還是從提高會計(jì)信息質(zhì)量，提高會計(jì)實(shí)務(wù)水平來看，都是十分重要的。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得會計(jì)界不得不重新確定一些新的會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。這為我們解決包括自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量問題提供了現(xiàn)實(shí)的理論準(zhǔn)備。目前，隨著我國企業(yè)并購、改制、資產(chǎn)重組等產(chǎn)權(quán)交易活動的深入以及外購商譽(yù)的確認(rèn)，自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)否確認(rèn)的問題成為會計(jì)界爭論的焦點(diǎn)。許多會計(jì)工作者仍主張自創(chuàng)商譽(yù)因其不能合理可靠地計(jì)量而被排除在傳統(tǒng)的會計(jì)確認(rèn)體系之外。但也有不少人持相反意見，如葛家澎 教授曾指出“在現(xiàn)代企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)是存在的，也是可以計(jì)量的……自創(chuàng)商譽(yù)之所以長期在會計(jì)上得不到反映，是由于傳統(tǒng)會計(jì)有一些框框難以突破……會計(jì)中的一些傳統(tǒng)偏見應(yīng)當(dāng)逐步改變。”在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，隨著會計(jì)計(jì)量技術(shù)的發(fā)展，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)已經(jīng)顯得非常必要。

自創(chuàng)商譽(yù)可以確認(rèn)，理由如下:

確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的必要性---將自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行對照分析，商譽(yù)是一項(xiàng)資產(chǎn)，自創(chuàng)商譽(yù)表明了商譽(yù)的一種形成來源，構(gòu)成商譽(yù)的組成部分，符合資產(chǎn)要素的定義;將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，無論從促進(jìn)會計(jì)的理論發(fā)展，還是提高會計(jì)實(shí)務(wù)水平及提高會計(jì)信息質(zhì)量來看，都是十分必要的。

從會計(jì)目標(biāo)來看，會計(jì)信息必須符合質(zhì)量要求，最重要的是滿足可靠性和相關(guān)性的要求。對于自創(chuàng)商譽(yù)這一能使企業(yè)獲得超額盈利的“重大”事件，與財(cái)務(wù)報(bào)表用者的經(jīng)濟(jì)決策具有密切的關(guān)系，按照相關(guān)性原則應(yīng)予以反映。否則，會計(jì)信息就無法達(dá)到預(yù)定的使用目標(biāo)。可見，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，使會計(jì)的相關(guān)性受到?jīng)_擊，影響了財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的現(xiàn)實(shí)性--- 自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的最大阻力來自可靠性、穩(wěn)健性及計(jì)量方面的要求，而這些阻力都是由于傳統(tǒng)會計(jì)思維才產(chǎn)生的。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的局限性越來越明顯，表現(xiàn)在:第一，那些潛在的相關(guān)項(xiàng)目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略(通常是由于可靠性原因);第二，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，而其他信息則被排除在外(如商譽(yù)、人力資源)。

自創(chuàng)商譽(yù)作為企業(yè)內(nèi)部形成的無形財(cái)富，將使企業(yè)未來能夠獲得超額盈利，將這一資產(chǎn)入賬，才能全面、真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的會計(jì)信息，這本來就是可靠性的體現(xiàn)。從相關(guān)性來看，隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)已逐步成為企業(yè)尤其是高科技企業(yè)的主體，自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比例越來越大，合并商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)點(diǎn)的一個(gè)短暫狀態(tài)，商譽(yù)則更多地是以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)而存在的，合并商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)實(shí)質(zhì)上是一致的。因此，應(yīng)對自創(chuàng)商譽(yù)予以確認(rèn)。

商譽(yù)不是因?yàn)楹喜⒍a(chǎn)生，但卻是因?yàn)楹喜⒉拍艽_認(rèn)于會計(jì)報(bào)表而顯得尤為重要，并成為會計(jì)研討的熱門話題。最初，企業(yè)對合并商譽(yù)的會計(jì)處理是比較隨意的，但隨著企業(yè)合并規(guī)模的日益擴(kuò)大，合并商譽(yù)的數(shù)額與日俱增，其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也越來越大。為了提供滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，合并商譽(yù)的確認(rèn)、計(jì)量就成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，這也是合并商譽(yù)會計(jì)中的難點(diǎn)，且存在很大的爭議。

(1)合并商譽(yù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

合并商譽(yù)滿足資產(chǎn)的定義，商譽(yù)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力可以通過作為整個(gè)系統(tǒng)的企業(yè)的公允價(jià)值與企業(yè)各組成部分的公允價(jià)值之間的溢價(jià)來反映。正如FASB所指出:“能夠進(jìn)行一般買賣的任何事物都具有未來的經(jīng)濟(jì)利益，既包括購買者獲得的單一項(xiàng)目，也包括購買者愿意支付的幾個(gè)項(xiàng)目或企業(yè)合并的‘一攬子購買” 對購買商譽(yù)的控制是通過收購企業(yè)對被收購企業(yè)的政策和管理的指導(dǎo)能力實(shí)現(xiàn)的；產(chǎn)生購買商譽(yù)的過去交易或事項(xiàng)實(shí)際上是一種收購企業(yè)獲得對被收購企業(yè)的控制權(quán)的交易。

合并商譽(yù)滿足其他三項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可計(jì)量性，合并交易所發(fā)生的購買成本為商譽(yù)的初始計(jì)量提供了基礎(chǔ)；相關(guān)性，商譽(yù)的相關(guān)性在近幾年大量的實(shí)證研究論文中已經(jīng)得到了證實(shí)，這些研究論文主要就商譽(yù)與企業(yè)的市場價(jià)值之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。這些論文一般都發(fā)現(xiàn)企業(yè)的報(bào)告商譽(yù)與企業(yè)的市場價(jià)值正相關(guān)。可靠性；某一項(xiàng)目的信息要做到可靠，則該信息必須是如實(shí)反映的、可驗(yàn)證的和不偏不倚的。

（2）合并商譽(yù)認(rèn)定的具體方法。首先要明確合并商譽(yù)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與金額，一個(gè)要素必須在一定的時(shí)間、以一定的金額確認(rèn)。合并商譽(yù)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為收購日，確認(rèn)金額為購買成本超過收購日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額公允價(jià)值的差額。各主要國家的相關(guān)準(zhǔn)則均有明確規(guī)定。

 其次要明確不同并購方式下合并商譽(yù)的認(rèn)定，在吸收合并方式下，當(dāng)合并方企業(yè)支付的現(xiàn)金或發(fā)行的股票等的公允價(jià)值超過被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，超過的部分即確認(rèn)為從被合并企業(yè)取得的購買商譽(yù)。在新設(shè)合并的方式下，原有各企業(yè)賬面記錄的歷史成本，已經(jīng)隨著這些企業(yè)的解散而消失了。新企業(yè)應(yīng)以合并交易日發(fā)生的原始成本，即合并交易發(fā)生日各企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為新的會計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。在確定新企業(yè)中各股東的股權(quán)比例時(shí)，除依據(jù)各自的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)外，還要考慮到各自原有的商譽(yù)以及可以為新企業(yè)接受的部分，使股權(quán)比例所反映的凈資產(chǎn)包括投資入股的商譽(yù)。在控股合并的方式下，控股企業(yè)和被控股企業(yè)仍然保持原有的法人資格，各自從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，分別編制各自的會計(jì)報(bào)表。

1、自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量

自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)包括美國會計(jì)學(xué)家莫斯特所認(rèn)為的兩個(gè)構(gòu)成要素:計(jì)量屬性和計(jì)量尺度。同時(shí)也應(yīng)具備會計(jì)計(jì)量的3個(gè)基本特征:同質(zhì)性，即再現(xiàn)的準(zhǔn)確性——它們必須和被表現(xiàn)的自創(chuàng)商譽(yù)保持基本一致;可驗(yàn)證性，即不同的會計(jì)人員對自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)得出相同的結(jié)果，一致性，即計(jì)量方法在前后期的一致性。

（1）自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量屬性

目前會計(jì)的計(jì)量屬性分為五種:歷史成本、公允價(jià)值、重置完全價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

在這幾種計(jì)量屬性當(dāng)中，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以用于自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是“一種資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減除為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值”。它側(cè)重于計(jì)量未來，而不側(cè)重于計(jì)量過去或現(xiàn)在，因此未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值具有以下的優(yōu)點(diǎn):(l)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量屬性最能反映企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)要素之所以能確認(rèn)為資產(chǎn)，其主要特征是能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了資金的時(shí)間價(jià)值的情況下最能反映未來的經(jīng)濟(jì)特征。(2)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可提供制定投資或經(jīng)營決策相關(guān)的信息。因?yàn)槿绻麤]有對未來經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)計(jì)，也就不可能做出有意義的投資或經(jīng)營決策。自創(chuàng)商譽(yù)的存在能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益(而且是超額經(jīng)濟(jì)利益)，因此我們應(yīng)將其計(jì)量時(shí)點(diǎn)放在未來，體現(xiàn)“未來超額盈利”的特性。從未來角度而言，用以資產(chǎn)計(jì)量的屬性有兩種:可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。在這兩種計(jì)量屬性中，可實(shí)現(xiàn)凈值沒有考慮到貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，顯然不適合作為自創(chuàng)商譽(yù)這種長期資產(chǎn)的計(jì)量屬性。而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值既考慮了資金的時(shí)間價(jià)值又反映了資產(chǎn)可能的盈利能力，恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)了自創(chuàng)商譽(yù)“未來超額盈利”的特性，因此，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值最適合作為自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量屬性。

但是，未來現(xiàn)金流量也有它的缺點(diǎn):未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量是面向未來的在充滿不確定性的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限的預(yù)計(jì)不可能非常準(zhǔn)確，存在著一定的主觀因素，因而必然存在著計(jì)量的誤差或風(fēng)險(xiǎn)。

(2)自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量方法

自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量主要有兩種方法：直接計(jì)量法和間接計(jì)量法。直接計(jì)量法是指通過未來超額盈利進(jìn)行貼現(xiàn)而求出商譽(yù)價(jià)值的方法。此種方法是企業(yè)預(yù)計(jì)所獲得超額收益只能維持有限的若干年，而且不穩(wěn)定。計(jì)量公式為：商譽(yù)價(jià)值＝超額盈利×現(xiàn)值系數(shù)＝（未來盈利－凈資產(chǎn)×正常報(bào)酬率）×現(xiàn)值系數(shù)。

正常報(bào)酬率。從理論上說，這里的正常報(bào)酬率應(yīng)該是所要考察的單位企業(yè)在不包括商譽(yù)情況下，建立在只包括各種有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)資產(chǎn)之上所能取得的報(bào)酬率。在完全競爭的市場上，資本自由流動的結(jié)果，導(dǎo)致同行業(yè)各企業(yè)的報(bào)酬率趨于平均。所以正常報(bào)酬率可以采用企業(yè)所在行業(yè)的平均報(bào)酬率，此數(shù)據(jù)可以

從同行業(yè)內(nèi)代表性企業(yè)的年度報(bào)告、財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)、行業(yè)主管部門等途徑取得。

‚未來盈利計(jì)算。未來盈利等于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值乘以預(yù)計(jì)的報(bào)酬率。而未來報(bào)酬率只能是估計(jì)的，建立在企業(yè)過去若干年盈利情況分析的基礎(chǔ)上，剔除偶然因素的影響。如非常損益，并考慮未來可能變化的因素，如新的銷售策略、市場占有率的提高等等。從而來估計(jì)未來企業(yè)在正常情況下可能達(dá)到的盈利水平。

ƒ貼現(xiàn)率的選擇。考慮到自創(chuàng)商譽(yù)所帶來的未來超額收益的很大不確定性，所選擇的貼現(xiàn)率通常高于行業(yè)平均收益率。但一般都采用國債利率和銀行存款利率。貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期的估計(jì)出于謹(jǐn)慎考慮，一般假定貼現(xiàn)期為5年。

間接計(jì)量法：間接計(jì)量法也叫差額法。它是以企業(yè)整體價(jià)值減去可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額來衡量商譽(yù)價(jià)值的一種計(jì)量模式。間接法下有購買價(jià)格和公允價(jià)值兩個(gè)因素決定，前者是不同利益當(dāng)事人對企業(yè)的“價(jià)格判斷”，受到買賣雙方談判技巧的影響；后者受到評估人的判斷，會給企業(yè)總體價(jià)值估計(jì)的誤差、但各資產(chǎn)的低估或高估，都會因這種“倒軋”計(jì)算方法計(jì)入商譽(yù)中去。因而造成交易價(jià)格的非公允性，進(jìn)而影響到商譽(yù)的計(jì)量。盡管上述兩種方法摻雜了人為估計(jì)因素，但是隨著科學(xué)的發(fā)展，對他們的預(yù)測將會更及合理、更接近實(shí)際，也更能準(zhǔn)確的評估企業(yè)的未來超額盈利能力。

合并商譽(yù)的計(jì)量是商譽(yù)會計(jì)中的一個(gè)重要課題，它影響著合并商譽(yù)的確認(rèn)、攤銷和其他處理程序。傳統(tǒng)上，僅對合并商譽(yù)計(jì)量入賬，對自創(chuàng)商譽(yù)則不予確認(rèn)。即便同樣是對合并商譽(yù)的計(jì)量，也存在著兩種不同的做法:

（1）間接計(jì)量法

間接計(jì)量法，又稱為割差法，是以企業(yè)合并成本減去可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額來衡量合并商譽(yù)的價(jià)值的計(jì)量模式。這一計(jì)量模式的理論基礎(chǔ)是商譽(yù)的剩余價(jià)值觀。

合并商譽(yù)的價(jià)值=合并成本-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=購買總成本-(取得的有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值總額-承受的負(fù)債的公允價(jià)值總額)

（2）直接計(jì)量法

直接計(jì)量法也叫超額收益法，是指通過估測由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出合并商譽(yù)價(jià)值的一種方法。直接計(jì)量法根據(jù)被評估企業(yè)預(yù)期超額收益的穩(wěn)定性，又分為超額收益資本化法和超額收益現(xiàn)值法。

超額收益資本化法

超額收益資本化法是根據(jù)“等量資本獲得等量利潤”的原理，認(rèn)為既然企業(yè)存在超額利潤，就必然有與之相對應(yīng)的資本(資產(chǎn))在起著一種積極作用，只是賬面上沒有反映出來罷了，因此將企業(yè)的超額收益還原，就是合并商譽(yù)的價(jià)值。采用這種方法的基本步驟是:

a.計(jì)算企業(yè)的超額收益

超額收益=實(shí)際收益-正常收益=可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值*預(yù)期投資報(bào)酬率-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*同行業(yè)平均投資報(bào)酬率

b.將超額收益按選定的投資報(bào)酬率予以資本化，合并商譽(yù)的價(jià)值=超額收益/選定的投資報(bào)酬率

 ‚超額收益折現(xiàn)法

超額收益折現(xiàn)法是將企業(yè)未來若干年可獲得的“超額收益”按一定的收益率折算為現(xiàn)值，以其現(xiàn)值匯總作為合并商譽(yù)的價(jià)值。其計(jì)算公式為:

合并商譽(yù)的價(jià)值=∑各年超額收益現(xiàn)值=∑ [可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*(預(yù)期報(bào)酬率-同行業(yè)平均報(bào)酬率)*年金現(xiàn)值系數(shù)]

間接計(jì)量法是通過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)購買價(jià)減去公允價(jià)值求得的合并商譽(yù)價(jià)值，其購買價(jià)是實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格，具有客觀性和可驗(yàn)證性;購買價(jià)又是經(jīng)過買賣雙方討價(jià)還價(jià)最終確定的，體現(xiàn)了不同當(dāng)事人對企業(yè)價(jià)值的判斷，因而還具有公允性。因此，間接計(jì)量法幾乎成為目前各國公認(rèn)會計(jì)原則允許的計(jì)量商譽(yù)的唯一方法。但是間接法存在本質(zhì)缺陷，即他不能反映商譽(yù)的本質(zhì)間接計(jì)量法的另一個(gè)缺點(diǎn)是，其僅局限在企業(yè)合并時(shí)才可運(yùn)用，因?yàn)橹挥衅髽I(yè)合并時(shí)才會有購買價(jià)。這樣，即使一家公司長期經(jīng)營形成了可觀的商譽(yù)，如不發(fā)生合并，間接計(jì)量法也無法計(jì)算其商譽(yù)價(jià)值。

1、吸收合并商譽(yù)的會計(jì)處理    

非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)，按其公允價(jià)值作為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)責(zé)；作為合并對價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置收益計(jì)入合并當(dāng)期的利潤表，確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，是情況分別確認(rèn)為商譽(yù)或是計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的損益。由于購買日不能確定有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的，待以后確定公允價(jià)值后相應(yīng)調(diào)整商譽(yù)的公允價(jià)值。
【例1】12月31日，甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬元，賬面價(jià)值為10000萬元的資產(chǎn)作為對乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并。購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下；單位:萬元
　

    借：固定資產(chǎn)   8000

    無形資產(chǎn)   6000

    商譽(yù)       3000

        貸：長期借款      3000          

        相關(guān)資產(chǎn)      10 000          

        資產(chǎn)處置收益  4000

上述資產(chǎn)的公允價(jià)值如果不能得以確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)分為在12個(gè)月內(nèi)確認(rèn)或超過12個(gè)月兩種情況核算：
第一種情況：如果上述資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)公允價(jià)值在次年2月25日得以確認(rèn)9000萬，使用期限為5年：
    借:固定資產(chǎn)    1000
        貸：商譽(yù)       1000
第二種情況：如果上述資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)公允價(jià)值在第三年2月25日得以確認(rèn)9000萬元，使用期限為5年：
    借：固定資產(chǎn)   1000
        貸：商譽(yù)       800
            累計(jì)折舊   200
同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中調(diào)整折舊費(fèi)用200萬元，盈余公積調(diào)減20萬元，未分配利潤調(diào)減180萬元。2、控股合并商譽(yù)的會計(jì)處理 需要說明的是，企業(yè)控股合并時(shí)及以后的會計(jì)處理采用的是成本法核算長期股權(quán)投資。商譽(yù)在平時(shí)的會計(jì)賬簿中查不到，只有單獨(dú)設(shè)置備查簿，記錄其在購買日取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)的公允價(jià)值以及因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。一旦企業(yè)合并完成，在以后年度編制合并合并報(bào)表予以反映。
【例2】12月31日，甲企業(yè)以公允價(jià)值為14 000萬元，賬面價(jià)值為10 000萬元的資產(chǎn)作為對價(jià)對乙企業(yè)進(jìn)行控股合并。取得乙企業(yè)100%的股權(quán)。合并后乙企業(yè)仍然保留原有法人地位。乙企業(yè)重新按公允價(jià)值調(diào)賬。購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：單位：萬元

    借：長期股權(quán)投資    14 000    

        貸：相關(guān)資產(chǎn)       10 000         資產(chǎn)處置收益     4000

其合并商譽(yù)為：14 000萬元-11 000萬元=3000（萬元）甲企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)，首先沖回長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：  

    借 ：固定資產(chǎn)    8 000          

    無形資產(chǎn)    6 000      

    商譽(yù)       3 000     

        貸：長期借款  3 000          

        長期股權(quán)投資  14 000次年12月31日，

假設(shè)乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。會計(jì)處理如下：

（1）將成本法改為權(quán)益法核算  

    借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（成本）   14 000                 

    ——乙企業(yè)（損益調(diào)整）100      

        貸：長期股權(quán)投資——成本             14 000           

        投資收益                         100

（2）按權(quán)益法編制抵消分錄：  

    借：投資收益      100     

    固定資產(chǎn)      8 000     

    無形資產(chǎn)      6 000     

    商譽(yù)          3 000    

        貸：長期借款        3 000         

        長期股權(quán)投資   14 100

此種會計(jì)處理的優(yōu)點(diǎn)在于:( 1) 將母公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益類項(xiàng)目相抵消, 符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表是依據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表編制的原理,與新會計(jì)準(zhǔn)則頒布前的會計(jì)處理相同, 便于理解和掌握。( 2) 合并價(jià)差的形成與分配抵消分錄, 比較完整地反映了商譽(yù)的形成過程,即合并價(jià)差是合并成本與母公司所擁有的子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額之間的差額, 合并價(jià)差包括資產(chǎn)評估增值和商譽(yù)兩個(gè)部分。( 3) 控股合并完成后, 可以直接依據(jù)母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表( 按權(quán)益法調(diào)整后的) 和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行抵消處理,無須調(diào)整子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表。

吸收合并和控股合并產(chǎn)生的商譽(yù), 會計(jì)處理口徑不一致。吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)在合并方企業(yè)以“商譽(yù)”科目記賬, 并以“商譽(yù)”項(xiàng)目在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào), 其列報(bào)金額是扣除商譽(yù)減值準(zhǔn)備后的凈額。控股合并產(chǎn)生的商譽(yù), 合并方企業(yè)在個(gè)別報(bào)表中不單獨(dú)作為“商譽(yù)”列報(bào), 而是包含在“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目中。

我國目前尚未建立起商譽(yù)會計(jì)體系，主要是由于商譽(yù)會計(jì)的理論研究還不夠深入和系統(tǒng)，雖然在已頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對合并商譽(yù)的處理作了進(jìn)一步的規(guī)范，但是仍然不夠系統(tǒng)和全面。會計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則來指導(dǎo)和規(guī)范，因此筆者建議在建立商譽(yù)會計(jì)準(zhǔn)則的過程中要著重注意以下幾個(gè)方面：

歷史地考察，企業(yè)并購這種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動是商譽(yù)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的基本動因。隨著企業(yè)并購活動的盛行和規(guī)模的擴(kuò)大，商譽(yù)涉及的金額越來越大，也日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。巨額商譽(yù)的初始確認(rèn)和計(jì)量會對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生重要的影響，其隨后的會計(jì)處理也會極大地影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。如果不對商譽(yù)會計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，或者制定的規(guī)范不合理，不僅會影響財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性和可比性，還容易被企業(yè)管理層用來操縱利潤。因此，商譽(yù)會計(jì)的理論研究具有重要的意義。

從商譽(yù)與無形資產(chǎn)兩個(gè)概念產(chǎn)生的歷史來看, 商譽(yù)的產(chǎn)生早于無形資產(chǎn), 其他無形資產(chǎn)均是在商譽(yù)產(chǎn)生的基礎(chǔ)上相繼得到認(rèn)可的。20 世紀(jì)以后, 專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)等一系列無形要素得到辨認(rèn)并從原來籠統(tǒng)的“商譽(yù)”概念中剝離出來, 統(tǒng)稱為“無形資產(chǎn)”。它們重要的區(qū)別就在于商譽(yù)不可辨認(rèn), 其會計(jì)處理不僅有著特殊之處, 也遠(yuǎn)比“其他無形資產(chǎn)”要復(fù)雜得多。因此, 對它單獨(dú)制定會計(jì)準(zhǔn)則具有一定的必要性。在購并商譽(yù)的數(shù)額越來越大的今天, 按照重要性原則, 將商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來, 單獨(dú)制定會計(jì)準(zhǔn)則, 并且在會計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目進(jìn)行披露,也是合情合理的。我們看到, 2001 年6 月FASB頒布的《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》雖未對商譽(yù)單獨(dú)制定準(zhǔn)則, 但它把商譽(yù)單獨(dú)列出。

商譽(yù)會計(jì)體系的建立和推行需要高素質(zhì)的會計(jì)人員、評估人員。商譽(yù)的確認(rèn)、價(jià)值計(jì)量和減值測試都離不開會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況進(jìn)行公允的判斷，離不開評估人員選擇科學(xué)的方法對商譽(yù)進(jìn)行合理的評估，因此，需要會計(jì)人員、評估人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對商譽(yù)有充分的了解和認(rèn)識，在會計(jì)處理過程中根據(jù)實(shí)際做出正確的判斷和選擇。另外，商譽(yù)由于其特殊性會涉及一些企業(yè)經(jīng)營的商業(yè)秘密，這要求會計(jì)人員、評估人員具有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，對商譽(yù)中的商業(yè)秘密要嚴(yán)格執(zhí)行保密制度。