第三章 財政收入

復習要求：掌握財政收入及其分類，稅收及其基本特征，稅收的作用和原則，稅制的構成要素，公債和公債的作用；理解稅負轉(zhuǎn)嫁及稅負轉(zhuǎn)嫁的形式，稅收效應和稅收中性，國債的分類和發(fā)行方式，國債負擔與國債限度；了解增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅的概念及其基本內(nèi)容，我國非稅收入的內(nèi)容。

復習重點：財政收入及其分類、稅制的構成要素、公債和公債的作用。

復習難點：稅負轉(zhuǎn)嫁及稅負轉(zhuǎn)嫁的形式、國債負擔與國債限度

復習內(nèi)容：

第一節(jié) 財政收入概述

一、財政收入的概念及其分類

（一）財政收入的概念

財政收入是指一國政府為滿足其財政支出的需要，依據(jù)一定的權力原則而參加社會產(chǎn)品分配所取得的收入。財政收入有廣義和狹義之分，廣義的財政收入包括政府的一切進款或收入；狹義的財政收入僅指政府每年的定期“預算收入”。

（二）財政收入的分類

財政收入的分類可以從不同的角度去分析，對財政收入進行科學的分類，有利于綜合反映財政收入狀況和對財政分配過程進行有效的管理。

1.按財政收入形式分類

（1）稅收收入。（2）國有資產(chǎn)收益。（3）債務收入。（4）專項收入。（5）其它收入。

2.按財政收入來源分類

（1）按價值構成分類。（2）按所有制結構分類。（3）按產(chǎn)業(yè)部門分類。

3.按財政收入的管理要求分類

（1）預算內(nèi)收入。（2）預算外收入。（3）制度外收入。

二、影響財政收入規(guī)模的因素

（一）生產(chǎn)力發(fā)展水平對財政收入規(guī)模的影響

生產(chǎn)力發(fā)展水平往往反映一個國家的社會產(chǎn)品的豐富程度和經(jīng)濟效益的高低，生產(chǎn)力發(fā)展水平對財政收入規(guī)模的影響表現(xiàn)為基礎性的制約，二者存在源與流，根與葉的關系。一般而言，一個國家生產(chǎn)力發(fā)展水平高，則該國的國民生產(chǎn)總值或國民收入就會較高，財政收入占國民生產(chǎn)總值或國民收入的比重也就會較高。

（二）生產(chǎn)技術水平對財政收入規(guī)模的影響

生產(chǎn)技術是指生產(chǎn)中采用先進技術的程度，也是影響財政收入規(guī)模的重要因素，但它內(nèi)涵于經(jīng)濟發(fā)展水平之中，技術進步有助于擴大財政收入規(guī)模。一方面、技術進步往往促使生產(chǎn)速度加快，生產(chǎn)質(zhì)量提高。技術進步速度較快，GDP的增長也較快，財政收入的增長就有充分的財源。另一方面，技術進步必然帶來物耗比例降低，經(jīng)濟效益提高，剩余產(chǎn)品價值所占比例擴大，從而有助增加財政收入。

（三）稅收的高低對財政收入規(guī)模的影響

稅收作為財政收入的主要來源，是為了滿足政府職能的需要，保證政府執(zhí)行國家公共事務的各項開支。政府職能的范圍，必然影響宏觀稅負的高低，而稅收的高低，又直接決定著財政收入規(guī)模的大小，影響政府職能的實現(xiàn)。

（四）價格對財政收入規(guī)模的影響

財政收入是一定量的貨幣收入，而且是在一定的價格體系下形成的，又是按一定時點的現(xiàn)價計算的。價格變動實質(zhì)是社會財富在國家、集體、個人之間的轉(zhuǎn)移和再分配，價格的變動必然影響財政收入的增減。

（五）分配制度和政策對財政收入規(guī)模的影響

財政收入主要來自國民收入中的剩余產(chǎn)品價值M中的一部分，此外還有個人收入V中的一小部分。V部分是保證勞動者個人消費的需要，并隨著社會的發(fā)展而應逐年增大，因而要逐年設定一個V的最低限度。當年V的最低限度就是當年M的最高限度。因此，財政分配政策決定M占國民收入的比重。另一方面，M中的一部分必須留給企業(yè)，作為企業(yè)擴大再生產(chǎn)的必備資金，因而要在M中設定一個企業(yè)維持再生產(chǎn)的必備資金。因此，財政分配政策決定企業(yè)留利的大小，決定財政可以集中M的程度。

第二節(jié) 稅收理論

一、稅收的概念

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，依法無償?shù)厝〉脤嵨锘蜇泿诺囊环N特殊分配活動。

稅收概念包含著豐富的內(nèi)涵，理解稅收應把握以下五個方面的內(nèi)容：第一，稅收是以國家為主體的分配關系，是國家在征稅的過程中形成一種特殊的分配關系。第二，政府征稅憑借的是國家的政治權力。第三，稅收是政府賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎。第四，按照法律規(guī)定的條件和標準征稅。第五，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段。

二、稅收的基本特征

稅收是國家獲取財政收入的主要形式，與其他財政收入形式相比，稅收具有三個基本特征：

（一）強制性

稅收的強制性是指國家憑借政治權力征稅，通常頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。

（二）無償性

稅收的無償性是稅收區(qū)別于國債的一個重要特性。它是指國家征稅以后，納稅人繳納的貨幣轉(zhuǎn)歸國家所有，成為國家的財政收入，但國家不因此而對各個特定的納稅人負有對等給付的義務。除特殊例外，任何納稅人都不能要求國家返還其已繳納的稅款，或者補償其稅款的損失。

（三）固定性

稅收的固定性是指在征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預定的標準征稅，其實質(zhì)上是指征稅有一定的、相對穩(wěn)定的標準。

稅收的這三個特征是相互聯(lián)系而又不可分割的統(tǒng)一整體，三者有主有從，相互配合。

三、稅收的作用

（一）稅收具有組織財政收入的重要作用

稅收是國家財政收入的最主要和最普通的形式，組織財政收入是稅收最基本的作用。稅收的這一作用不僅表現(xiàn)在籌集資金的數(shù)量上，而且還表現(xiàn)在它能夠保證財政收入的穩(wěn)定和可靠。無論是古今中外，稅收都具有獲取財政收入的基本作用。

（二）稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟結構的作用

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收對改善國民經(jīng)濟結構發(fā)揮著重要作用，具體表現(xiàn)在：①促進產(chǎn)業(yè)結構合理化。稅收涉及面廣，通過合理設置稅種，確定稅率，可以鼓勵薄弱部門的發(fā)展，限制畸形部門的發(fā)展，實現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。②促進產(chǎn)品結構合理化。通過稅收配合國家價格政策，運用高低不同的稅率，調(diào)節(jié)產(chǎn)品之間的利潤差別，促進產(chǎn)品結構合理化。③促進消費結構的合理化。通過對生活必須消費品和奢侈消費品采取區(qū)別對待的稅收政策，促進消費結構的合理化。此外，通過稅收調(diào)節(jié)，還可以促進社會經(jīng)濟組織結構、流通交換結構等的合理化。

（三）稅收具有合理配置資源作用

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，市場對資源配置起主導作用，但市場配置資源，也有它的局限性，可能出現(xiàn)市場失靈（如無法提供公共產(chǎn)品、外部效應、自然壟斷等）。這時，就有必要通過稅收保證公共產(chǎn)品的提供，以稅收糾正外部效應，以稅收配合價格調(diào)節(jié)具有自然壟斷性質(zhì)的企業(yè)和行業(yè)的生產(chǎn)，使資源配置更加有效。

（四）稅收具有調(diào)節(jié)社會分配的作用

在市場經(jīng)濟條件下，由市場決定的分配機制，不可避免地會拉大收入分配上的差距，客觀上要求通過稅收調(diào)節(jié)，縮小這種收入差距。稅收的作用具體表現(xiàn)在兩方面：一是公平收入分配。二是鼓勵平等競爭。

四、稅收的原則

從20世紀30年代以來，隨著世界經(jīng)濟形勢的變化，經(jīng)濟學家們對市場機制和國家職能認識的不斷提高，人們對稅收原則的認識也隨之變化，目前可以將稅收原則大致歸納為四個方面。

（一）公平原則

稅收的公平原則是指政府征稅要使每個人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應并使各人之間的負擔水平保持均衡。衡量稅收公平的標準有兩種：一種是利益說，一種是能力說。稅收的公平原則包括橫向公平和縱向公平兩個方面的內(nèi)容。

（二）效率原則

稅收的效率原則是指國家征稅要有利于資源的有效配置和提高稅收行政管理效率。效率原則包括稅收的經(jīng)濟效率原則和稅收本身的效率原則兩個方面。

（三）適度原則

現(xiàn)代所說的適度原則，是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的應用，應兼顧需要與可能，做到量能征稅、取之有度。遵循適度原則，要求稅收負擔適中，稅收收入既能滿足正常的財政支出需要，又能與經(jīng)濟發(fā)展保持協(xié)調(diào)同步，并在此基礎上，使宏觀稅收負擔盡量從輕。

（四）法定原則

現(xiàn)代所說的稅收法定原則的基本含義是：稅收主體征稅，包括稅制的建立、稅收政策的運用和整個稅收管理，應以法律為依據(jù)，以法治稅；納稅主體必須按法律的規(guī)定納稅，并且僅按法律的規(guī)定納稅。我國憲法、稅收征收管理法中都有法定原則的要求，我國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，這是稅收法定原則的憲法根據(jù)。

五、稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）稅負轉(zhuǎn)嫁

1.稅負轉(zhuǎn)嫁的概念及其特征

稅負轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟流通中，納稅人將其所納的稅款，通過各種途徑和方式，如通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。

稅負轉(zhuǎn)嫁具有三個特征：（1）稅負轉(zhuǎn)嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)移引起的；（2）稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅負轉(zhuǎn)嫁的結果必然導致納稅人與負稅人的不一致；（3）稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。稅負不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，即由納稅人直接負擔的稅收，稱為直接稅，如所得稅和財產(chǎn)稅等；與“直接稅”相對應，凡是稅負可以轉(zhuǎn)嫁的稅種稱為“間接稅”，如商品課稅等。

2.稅負轉(zhuǎn)嫁的形式

稅負轉(zhuǎn)嫁的形式可分為：(1)前轉(zhuǎn)。(2)后轉(zhuǎn)。(3)混轉(zhuǎn)。(4)消轉(zhuǎn)。(5)稅收資本化。

3.稅負轉(zhuǎn)嫁的條件

(1)商品價格自由浮動。(2)稅種。(3)彈性。(4)競爭程度。

(二)稅負歸宿

1.稅負歸宿的概念

稅負歸宿則是指經(jīng)過轉(zhuǎn)嫁后稅負的最終落腳點，在這一環(huán)節(jié)，稅收承擔者已不能把其所承受的稅負再轉(zhuǎn)嫁出去了。稅負轉(zhuǎn)嫁往往不是一次性的，它會隨著生產(chǎn)流通領域環(huán)節(jié)不斷發(fā)生稅收轉(zhuǎn)嫁與再轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。

2.稅負歸宿的分類

按納稅人和負稅人的關系，可以把稅負歸宿分為法定歸宿和經(jīng)濟歸宿兩種。(1)法定歸宿。它是指依稅法規(guī)定的法定納稅人所承擔的稅負歸著點。 (2)經(jīng)濟歸宿。它是指隨經(jīng)濟運動而不斷轉(zhuǎn)嫁以后的實際負稅人所承擔的稅負歸著點。

(三) 研究稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義

研究稅負轉(zhuǎn)嫁和歸宿問題，不僅能了解稅負的運動過程和最終的分布狀態(tài)，明確因課稅而引起的各經(jīng)濟主體之間的利益關系變化，以及這種變化對社會經(jīng)濟活動產(chǎn)生的影響，同時對制定稅收政策和設計稅收制度也是十分重要的。

1.要實現(xiàn)稅收的效率，應考慮稅負轉(zhuǎn)嫁的影響。

2.要體現(xiàn)稅收的公平，應考慮稅負轉(zhuǎn)嫁的影響。

3.加強稅收征管，要考慮稅負轉(zhuǎn)嫁因素。

六、稅收負擔和稅收效應

 （一）稅收負擔

稅收負擔簡稱稅負，一般而言，是指納稅人或負稅人因國家征稅而承受的利益損失或經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)移。

1.稅收負擔率

稅收負擔一般用相對值表示，反映一定時期納稅人的實納稅額與其征稅對象價值的比率，即稅收負擔率。

2.合理的稅負水平

確定合理的稅負水平主要有兩個標準：一是經(jīng)濟發(fā)展標準。二是政府職能標準。

3.稅收超額負擔

當國家在征稅，即將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的過程中，除了給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔外，還給納稅人或社會帶來超額負擔時，就形成了稅收的超額負擔。稅收的超額負主要表現(xiàn)在兩個方面：一是資源配置方面的超額負擔，二是經(jīng)濟運行方面的超額負擔。

4.稅收中性

稅收中性是針對稅收超額負擔提出的一個概念，一般包含兩種含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。

（二）稅收效應

稅收效應是指納稅人因國家課稅而在其經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面做出的反應，可以分為稅收收入效應和稅收替代效應兩個方面。

1.稅收收入效應

稅收收入效應是指國家征稅會使納稅人收入下降，從而使其減少商品購買量而降低消費水平。就納稅人商品購買方面而言，收人效應主要表現(xiàn)在降低商品購買量和消費水平。

2.稅收替代效應

稅收替代效應是指國家對商品征稅，會使被征稅商品價格上漲，造成納稅人減少課稅商品購買量，而增加非課稅商品或輕稅商品購買量，即以無稅或輕稅商品代替課稅或重稅商品。

第三節(jié) 稅收制度

稅收制度簡稱稅制，是國家以法律、法規(guī)確定的各種課稅辦法的總和，包括稅種的設置、各個稅種的具體內(nèi)容等。

一、稅制的構成要素

稅制的構成要素就是稅收制度實體部分，即各個稅種的基本法規(guī)必須規(guī)定的內(nèi)容，一般包括以下方面：納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等。其中，納稅人、征稅對象、稅率是稅制的三個基本要素。

（一）納稅人

納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。在稅負不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人即為負稅人，最終負擔稅款；在稅負可以轉(zhuǎn)嫁時，納稅人并不最終負擔稅款。

（二）征稅對象

征稅對象又稱課稅對象、稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)，也是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。在現(xiàn)代社會，國家的課稅對象主要包括所得、商品和財產(chǎn)三類。理解征稅對象,要注意以下三個概念：

1.稅目：是課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。

2.稅源：是指稅收收入的源泉。

3.稅基：是指據(jù)以計算應納稅額的基數(shù)，包括實物量和價值量兩類。

（三）稅率

稅率是指國家征稅的比率，也就是稅額與課稅對象之比。稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。

1.定額稅率。定額稅率亦稱固定稅額，它是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定的一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例的一種稅率形式。

2.比例稅率。比例稅率是稅率的一種形式，即對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅，同一課稅對象的不同納稅人稅負相同。

3.累進稅率。累進稅率是按課稅對象的大小，劃分若干個等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法不同，分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種，但實際中一般采用超額累進稅率。超額累進稅率是把課稅對象接數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。

（四）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指在商品流通和非商品的勞務或其他交易過程中，稅收應在哪些環(huán)節(jié)和多少環(huán)節(jié)予以課征的點、或者說是關節(jié)。

（五）納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人、扣繳義務人發(fā)生納稅義務或者扣繳義務以后向國家納稅款或者解繳稅款的期限。納稅期限是根據(jù)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模和應納稅額的大小以及各個稅種的不同特點確定的，包括納稅計算期和稅款繳庫期。

（六）減稅免稅

減稅免稅的主要內(nèi)容包括起征點和免征額規(guī)定等項。起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限，是一種對低收入者的照顧。免征額是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。

（七）違章處理

違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施。違章行為一般有欠稅、偷稅、漏稅、騙退稅、抗稅等行為，根據(jù)這些不同情況相應地進行經(jīng)濟處罰和有關制裁。