1.2稅收的原則


　　我國目前正處在社會主義市場經(jīng)濟逐漸規(guī)范和完善的階段，而伴隨著經(jīng)濟的全球化，經(jīng)濟也正日益融入世界經(jīng) 濟。與此相適應(yīng)，我國的稅收制度乃至稅收體制的改革就顯得尤為迫切，而確定適當(dāng)?shù)亩愂赵瓌t是決定稅收改革成 敗的核心和關(guān)鍵。


　　根據(jù)我國稅收工作的具體情況，新時期的治稅原、則大致可概括為：財政原則、公平原則、效率原則、法治原


　　則。


　　1.2.1財政原則


　　財政原則又稱財政收入原則，是指稅收應(yīng)為國家提供充足的財政收入，以滿足財政支出的需要。財政原則是設(shè)計稅收制度的首要原則。瓦格納認(rèn)為，稅收是國家為了維持其存在和實現(xiàn)其政策目的所取得的必需的資金，因此， 稅收首先要保證滿足國家財政資金的需要。財政原則包括充裕、彈性、適度三個方面內(nèi)容。


　　所謂充裕，是指稅收收入必須充足、穩(wěn)定、可靠。


　　所謂彈性，是指稅收收入必須具有隨國家財政需要變化而伸縮的可能性。


　　所謂適度，是指稅收收入在滿足國家財政需要的同時，必須兼顧負(fù)擔(dān)的可能。即應(yīng)照顧經(jīng)濟的承受能力，做到 取之有度。


　　1.2.2公平原則


　　稅收公平只是一種相對的公平，它包含兩個層次：稅負(fù)公平、機會均等。


　　所謂稅負(fù)公平，是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)。這必須考慮以下兩點：一是具有同樣納稅條件的納 稅人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅額，即橫向公平；二是具有不同納稅條件的納稅人應(yīng)承擔(dān)不同的稅額，即稅收的縱向公平。所謂機會均等，是指基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵企業(yè)在同一起


　　跑線上展開競爭，以達到社會經(jīng)濟有秩序發(fā)展的目標(biāo)。


　　要實現(xiàn)稅負(fù)公平，就要做到普遍征稅、量能負(fù)擔(dān)，使與 p 起到有效的調(diào)節(jié)作用；要做到稅負(fù)公平，就要做到統(tǒng)一稅政、集中稅權(quán)，保證稅法執(zhí)行上的嚴(yán)肅性和一致性。根據(jù)我國現(xiàn)行的財稅管理體制，稅收立法權(quán)和解釋權(quán)必須 統(tǒng)一到國家最高權(quán)力機關(guān)及其授權(quán)部門，其他任何機關(guān)不得制定與稅收征納有關(guān)的條例或條款，任何地方法令都不 得與國家稅收法規(guī)相抵觸。


　　要實現(xiàn)機會均等，就必須貫徹國民等遇原則，實現(xiàn)真正的公平競爭。


　　1.2.3效率原則


　　稅收的效率原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)講求效率。這里的效率，通常有兩層含義：一是經(jīng)濟效率，就是征稅應(yīng)有利于促進經(jīng)濟效率的提高，或者對經(jīng)濟效率的不利影響最小；二是行政效率， 就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費成本最小。


　　1.稅收經(jīng)濟效率


　　稅收經(jīng)濟效率是指既定稅收收入下的超額負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。稅收在將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)移到政 府部門的過程中，勢必會對經(jīng)濟造成影響。如果這種影響限于征稅數(shù)額本身，為稅收的正常影響；如果除這種正常 影響之外，經(jīng)濟活動因此受到干擾和阻礙，社會利益因此受到削弱，便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)；如果除正常影響之 外，經(jīng)濟活動還因此得到了促進，社會利益因此而增加，便產(chǎn)生了稅收的額外收益。


　　所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指征稅引起市場相對價格的改變，干擾私人部門選擇，進而導(dǎo)致市場機制扭曲變形而產(chǎn) 生的經(jīng)濟福利損失。


　　案例導(dǎo)入分析


　　英國政府開征“窗戶稅”不僅導(dǎo)致納稅人付出稅款造成損失，而且由于征稅過程影響了納稅人的決策和行為（封死窗戶），使其境況或福利不如稅前（減少了光線、通風(fēng)等舒適感），并且政府并未從中獲得任何利益。這樣一來，社會付出的代價（犧牲）超過了政府實際得到的好處。所以，英國政府的“窗戶稅”給社會帶來了額外負(fù)擔(dān)，該稅開征后不久即予廢止。


　　降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑在于盡可能保持稅收對市場機制運行的“中性”。所謂稅收中性，包括兩方面的含義：其一，政府征稅使社會所付出的代價應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此之外，不應(yīng)該讓納稅人或社會承受其他的經(jīng)濟 犧牲或額外負(fù)擔(dān)；其二，政府征稅應(yīng)該避免對市場機制運行產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場成為影響資源配置 和經(jīng)濟決策的決定性力量。


　　在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，稅收對經(jīng)濟的影響不可能限于征稅數(shù)額本身而保持中性。也就是說，稅收額外負(fù)擔(dān)通常不 可避免，應(yīng)該盡可能使稅收額外負(fù)擔(dān)最小化，增加稅收的經(jīng)濟效率。


　　2.稅收行政效率


　　稅收行政效率可以用稅收成本率（即稅收行政成本占稅收收入的比率）來反映。有效率就是要求以盡可能少的 稅收行政成本征收盡可能多的稅收收入，即稅收成本率越低越好。


　　稅收成本是指在稅制實施過程中征稅機關(guān)和納稅人發(fā)生的各類費用和損失，包括征稅成本和納稅成本。征稅成本指征稅機關(guān)為履行職責(zé)，依法征稅而發(fā)生的各種費用，包括人員工資和福利費用，設(shè)備、設(shè)施費用，辦公費用等。狹義的稅收成本即指征稅成本。納稅成本是指納稅人為履行納稅義務(wù)，依法納稅所發(fā)生的各種費用。包括納稅人用于申報納稅花費的時間和交通費用；納稅人被征稅機關(guān)訪問和稽查花費的時間和費用；納稅人雇用會計師、稅務(wù)顧問代理涉稅事務(wù)支付的費用；由于納稅事務(wù)引起的心理負(fù)擔(dān)；納稅人為合法避稅而進行稅收籌劃所花費的時間、金錢等。


　　征稅成本較易計算，即使有些數(shù)字不能直接顯示，也可通過估算獲得。因此可用征稅成本占已征稅額的比重來 評估其效率，比重越低，則效率越高；反之，則效率越低。但納稅成本的計算相對較難，如納稅人花費的時間、心 理方面的負(fù)擔(dān)等，很難用貨幣來計量，亦有人將其稱為“稅收隱蔽費用”。所以，對稅收效率的考察，基本上是從狹義的稅收效率層面上進行的。


　　1.2.4法治原則


　　稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)以法律為依據(jù)，依法治稅。法治原則 的內(nèi)容包括兩個方面：稅收的程序規(guī)范原則和征收內(nèi)容明確原則。前者要求稅收程序——包括稅收的立法程序、執(zhí) 法程序和司法程序——法定；后者要求征稅內(nèi)容法定。從稅收時間看，稅收與法律是密切相關(guān)的。稅收分配的強制 性、無償性、固定性，都是以稅收法定為基礎(chǔ)的。稅收的法治原則，從根本上說，是由稅收的性質(zhì)決定的。因為只有稅收法定，以法律的形式明確納稅義務(wù)，才能真正體現(xiàn)稅收的“強制性”，實現(xiàn)稅收的“無償”征收，稅收分配才能做到規(guī)范、確定和具有可預(yù)測性。這對經(jīng)濟決策至關(guān)重要。


　　要實現(xiàn)依法治稅，一是要做到有法可依，這是法治原則的前提；二是要嚴(yán)格進行征收管理；三是要使用現(xiàn)代化 手段，興建稅務(wù)信息高速公路；四是要加強稅收法制教育，造就一支忠于國家和人民利益、責(zé)任心強、政治素質(zhì)過 硬、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、善于思考、嚴(yán)格執(zhí)法、不徇私情的執(zhí)法隊伍，同時逐步提高全體公民的納稅觀念，增強遵章納稅 的自覺性。


　　綜上所述，我國稅收制度的設(shè)計和改革應(yīng)遵循四項原則：財政原則、公平原則、效率原則、法治原則。這四項 原則之間不是相互割裂的，而是密切聯(lián)系的：財政原則是前提，法治原則是基礎(chǔ)，公平原則與效率原則是稅制設(shè)計 的主體原則。其中，效率原則是公平原則的前提，公平原則是效率原則的必要條件。