自考《00146中國(guó)稅制》講義


　　第一章稅收制度概述


　　學(xué)習(xí)目標(biāo)


　　通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解稅收、納稅人、征稅對(duì)象和稅率等的概念，理解我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)以及中國(guó)稅制改革的方向，熟悉稅收的各種分類方法，掌握稅收的特征與職能、稅收原則，綜合應(yīng)用各種稅率的計(jì)算方法。


　　案例導(dǎo)入


　　稅收制度的設(shè)計(jì)至關(guān)重要，它會(huì)改變?nèi)藗兊男袨椋绊懚愂兆饔玫陌l(fā)揮和稅收制度的初衷。17世紀(jì)英囯政府開征“窗戶稅”（即向建筑物開鑿窗戶征稅），當(dāng)時(shí)許多納稅人為了逃避稅收，采取了用磚頭將窗戶封死的方法。結(jié)果很明顯，一方面，納稅人為了避稅而封死了窗戶，減少了光線和通風(fēng)，降低了舒適感；另一方面，因窗戶被納稅人封死，窗戶稅形同虛設(shè)，政府并未從中獲得任何利益。那么，“窗戶稅”是否給社會(huì)帶來(lái)了額外負(fù)擔(dān)呢？


　　1.1稅收的內(nèi)涵


　　1.1.1稅收的概念


　　稅收是政府為了滿足社會(huì)成員的公共需要而憑借政治權(quán)力強(qiáng)制、無(wú)償征收實(shí)物或者貨幣，以取得財(cái)政收入的一種形式。稅收的內(nèi)涵可以從以下三個(gè)方面理解。


　　1.稅收是財(cái)政收入的主要形式


　　稅收是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。馬克思指出：賦稅是國(guó)家機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)上的國(guó)家存在。官吏和僧侶、士兵和女舞蹈家、教師和警察、希臘的博物館和哥特式的尖塔、王室費(fèi)用和官階表，這一切童話般的存在物于胚胎時(shí)期就已安睡在一個(gè)共同的種子——捐稅之中了。歷史上的國(guó)家財(cái)政收入有官產(chǎn)收入、債務(wù)收入、專賣收入、利潤(rùn)收入等多種形式，但稅收一直扮演著最主要的收入角色。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，按政府取得財(cái)政收入的形式進(jìn)行分類，可將財(cái)政收入分為稅收收入、國(guó)有資產(chǎn)收益、國(guó)債收人、收費(fèi)收入以及其他收入等。


　　2.稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一


　　稅收是政府運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。國(guó)家征稅既是一個(gè)取得收入的過(guò)程，也是一個(gè)社會(huì)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移過(guò)程。即原來(lái)歸納稅人所有的一部分社會(huì)產(chǎn)品，以稅收的形式轉(zhuǎn)移給國(guó)家。這樣必然改變各單位、個(gè)人之間的產(chǎn)品自然分配狀況，調(diào)節(jié)各方面的物質(zhì)利益，從而引導(dǎo)、平衡、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)主要體現(xiàn)在以下兩方面：


　　（1）運(yùn)用稅收手段籌集政府提供公共產(chǎn)品所需要的資源，并間接地引導(dǎo)非政府部門的資源配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；


　　（2）運(yùn)用稅收調(diào)控社會(huì)總供給與總需求，以促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。如國(guó)家可以運(yùn)用稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)走向，有效減少或避免由于市場(chǎng)調(diào)節(jié)的盲目性造成社會(huì)資源的浪費(fèi)，保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。


　　3.稅收體現(xiàn)著以國(guó)家為主體的分配關(guān)系


　　稅收在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中，屬于分配范疇。稅收表現(xiàn)為一部分社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值由社會(huì)成員向國(guó)家的轉(zhuǎn)移，結(jié)果是國(guó)家對(duì)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的占有由無(wú)到有，納稅人對(duì)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的占有由多到少。與此同時(shí)，它還使各類社會(huì)成員占有社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的比重發(fā)生變化。這一經(jīng)濟(jì)過(guò)程，正是實(shí)現(xiàn)了一部分社會(huì)產(chǎn)品分配的過(guò)程，因而稅收屬于社會(huì)再生產(chǎn)中的分配環(huán)節(jié)，是分配體系中的一個(gè)組成部分。稅收作為一種分配形式，本質(zhì)上體現(xiàn)著國(guó)家與納稅人之間的分配關(guān)系，如國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系、國(guó)家與居民個(gè)人之間的分配關(guān)系，以及由于國(guó)家的征稅，在企業(yè)與企業(yè)之間、個(gè)人與個(gè)人之間重新形成的分配關(guān)系。當(dāng)我們用稅收來(lái)調(diào)節(jié)分配不公的現(xiàn)象時(shí)，實(shí)際上就是由于征稅不僅會(huì)直接引追國(guó)家與某一納稅人或納稅人階層經(jīng)濟(jì)利益上的變化，而且通過(guò)征稅，還會(huì)進(jìn)一步引發(fā)相關(guān)納人之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的調(diào)整。


　　1.1.2稅收的特征


　　稅收的特征，亦稱“稅收的形式特征”，是指稅收分配形式區(qū)別于其他分配形式的質(zhì)的規(guī)定性。稅收的特征是由稅收本質(zhì)決定的，其本質(zhì)是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要而對(duì)剩余產(chǎn)品進(jìn)行的集中分配。社會(huì)公共需要的性質(zhì)決定了稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，稅收的這三個(gè)特征通常被簡(jiǎn)稱為稅收的“三性”。


　　1.強(qiáng)制性


　　稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家征稅憑借政治權(quán)力，并通過(guò)頒布法律或法令的形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配。任何單位和個(gè)人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性是由它所依據(jù)的政治權(quán)力的強(qiáng)制性決定的。國(guó)家征稅是對(duì)不同的社會(huì)產(chǎn)品所有者的無(wú)償征收，是一種對(duì)所有者權(quán)利的“侵犯”，沒有強(qiáng)制性的國(guó)家權(quán)力作后盾是不可能實(shí)現(xiàn)的。這也說(shuō)明，在稅收分配上，國(guó)家政治權(quán)力是高于所有權(quán)的。正如恩格斯所指出的：納稅原則本質(zhì)上是純共產(chǎn)主義的原則，因?yàn)橐磺袊?guó)家的征稅的權(quán)利都是從所謂國(guó)家所有制來(lái)的。的確，或者是私有制神圣不可侵犯，這樣就沒有什么國(guó)家所有制，而國(guó)家也就無(wú)權(quán)征稅；或者是國(guó)家有這種權(quán)利，這樣私有制就不是神圣不可侵犯的，國(guó)家所有制就高于私有制，而國(guó)家也就成了真正的主人。


　　2.無(wú)償性


　　稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，不再直接歸還納稅人，也不向納稅人直接支付任何代價(jià)或報(bào)酬。稅收的無(wú)償性至關(guān)重要，體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)。稅收的無(wú)償性使人們?nèi)菀讓⑵渑c國(guó)家信用關(guān)系中的國(guó)債的有償性區(qū)別開來(lái)。但也必須指出，稅收的無(wú)償性也是相對(duì)的，因?yàn)閷?duì)個(gè)別的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅后并未直接獲得任何報(bào)償，即稅收不具有償還性。但是若從財(cái)政活動(dòng)的整體來(lái)考察，稅收的無(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性是并存的，這又反映出有償性的一面。在社會(huì)主義條件下，稅收具有馬克思所說(shuō)的性質(zhì)——從一個(gè)處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會(huì)直接或間接地用來(lái)為處于社會(huì)成員地位的這個(gè)生產(chǎn)者謀福利，即“取之于民，用之于民”。當(dāng)然，就某一具體的納稅人來(lái)說(shuō)，他所繳納的稅款與他從公共產(chǎn)品的消費(fèi)中所得到的利益并不一定是對(duì)稱的。


　　3.固定性


　　稅收的固定性是指國(guó)家在征稅前就以法律或法規(guī)的形式預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，包括征稅對(duì)象、征收的數(shù)額或比例，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收。納稅人只要取得了應(yīng)當(dāng)納稅的收入，或發(fā)生了應(yīng)當(dāng)納稅的行為，或擁有了應(yīng)當(dāng)納稅的財(cái)產(chǎn)，就必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅。同樣，征稅機(jī)關(guān)也只能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)征稅，不得隨意更改這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。由此可看出，稅收的固定性還暗含稅收是連續(xù)征收和繳納的意思，這使稅收能成為經(jīng)常性的財(cái)政收入。稅收的固定性強(qiáng)調(diào)的是稅收征納要按法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。這個(gè)法定的標(biāo)準(zhǔn)必須有一定的穩(wěn)定性，但也應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化在必要時(shí)進(jìn)行更新，使其更為科學(xué)、合理。將稅收的固定性理解為稅收長(zhǎng)期固定不變，則是不正確的。


　　稅收的“三性”，如同稅收本身一樣，由稅收這種憑借國(guó)家政治權(quán)力征收的特殊分配形式而決定。無(wú)償性是稅收這種特殊分配形式的本質(zhì)特征，國(guó)家財(cái)政支出無(wú)售撥付的特點(diǎn)，要求稅收必須采取無(wú)償征收的原則。征稅的無(wú)償性，必然要求征稅方式的>強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是無(wú)償性和固定性得以實(shí)現(xiàn)的保證。國(guó)家財(cái)政的固定需要，決定了稅收必須具有固定性特征，稅收的固定性也是強(qiáng)制性的必然結(jié)果。因此，稅收的三個(gè)特征相互依存，缺一不可。


　　稅收在征收上的強(qiáng)制性，在繳納上的無(wú)償性，在征稅對(duì)象和比例上的固定性，是古今中外稅收的共性。稅收的“三性”成為區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。判斷什么是稅、什么不是稅，不在于它的名稱是什么，而要看其是否同時(shí)具有稅收的三個(gè)特征。


　　1.1.3稅收的職能


　　1.財(cái)政職能


　　稅收的財(cái)政職能即稅收組織財(cái)政收入的職能。人類社會(huì)中客觀地存在著不同于私人需要的公共需要。為滿足公共需要，就要由政府執(zhí)行公共事務(wù)職能，而為保證政府順利執(zhí)行其公共事務(wù)職能，就要使其掌握一定的經(jīng)濟(jì)資源。稅收是一種國(guó)民收入分配形式，客觀上能夠形成畫家的財(cái)政收入。國(guó)家為取得經(jīng)濟(jì)資源或其支配權(quán)，最理想的方式就是向人民征稅。這使稅收具有了取得經(jīng)濟(jì)資源或其支配權(quán)的職能。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過(guò)法律形式強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入的一種手段，能夠把經(jīng)濟(jì)組織、單位和個(gè)人的收入征收過(guò)來(lái)，成為國(guó)家收入，以滿足國(guó)家支出的需要。自稅收產(chǎn)生以來(lái)，不論奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)還是社會(huì)主義社會(huì)，稅收都是國(guó)家組織財(cái)政收入的重要手段。


　　稅收的財(cái)政職能有如下特點(diǎn)：


　　（1）適用范圍的廣泛性。


　　由于稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力向納說(shuō)人進(jìn)行的強(qiáng)制征收，因此從納稅入來(lái)看，包括國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切企業(yè)、單位和個(gè)人，沒有所有制、行業(yè)、地區(qū)、部門的限制；從征稅對(duì)象來(lái)看，征稅對(duì)象也十分廣泛，既包括流轉(zhuǎn)額、所得額，也包括財(cái)產(chǎn)額，還包括對(duì)某些特定目的和行為的征稅。


　　（2）取得財(cái)政收入的及時(shí)性


　　由于稅法中明確規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和納稅期限，故能保證稅收收入及時(shí)、均衡地入庫(kù)。如貨物與勞務(wù)稅以納稅人實(shí)現(xiàn)銷售收入為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅人只要實(shí)現(xiàn)銷售收入，不論盈虧與否都要依法納稅。


　　（3）征收數(shù)額的穩(wěn)定性。


　　由于稅法明確規(guī)定了各稅種的納稅人、征稅對(duì)象和稅率，確定了各稅種在國(guó)民收入分配中的相對(duì)比例，并且由于稅收的固定性的特征，使稅收在征稅時(shí)間上具有連續(xù)性，保證了國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性。


　　2.經(jīng)濟(jì)職能


　　稅收具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、資源配置和財(cái)富分配三項(xiàng)基本的經(jīng)濟(jì)職能。


　　（1）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)職能。


　　稅收對(duì)社會(huì)總供給與總需求的調(diào)節(jié)主要是利用稅收的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制和相機(jī)抉擇機(jī)制來(lái)發(fā)揮作用。


　　1）內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制指隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的周期性變化，一些政府稅收自動(dòng)發(fā)生增減變化，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)發(fā)揮自動(dòng)抵消作用。


　　稅收的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制，主要表現(xiàn)在所得課稅制度上。對(duì)所得課稅一般實(shí)行累進(jìn)稅率，且規(guī)定有一定的免征額或起征點(diǎn)。免征額或起征點(diǎn)越低，穩(wěn)定程度就越大；邊際稅率越高，累進(jìn)程度越大，稅收對(duì)收入的抑制就越強(qiáng)，穩(wěn)定程度也越大。


　　自動(dòng)穩(wěn)定的稅收政策作為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的手段，其相對(duì)優(yōu)越性是能夠比較及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化做出自動(dòng)反應(yīng)，避免在政策抉擇時(shí)所遇到的時(shí)滯因素對(duì)決策的不利影響，作用目標(biāo)準(zhǔn)確，作用效果比較快。但是，這一政策本身也存在一定的局限性。在蕭條時(shí)期，它只能緩和經(jīng)濟(jì)的衰退程度，而不能改變經(jīng)濟(jì)衰退的總趨勢(shì)；在膨脹時(shí)期，它只能抑制過(guò)度的高漲，緩和通貨膨脹的程度，而不能改變通貨膨脹的總趨勢(shì)。因此，要消除經(jīng)濟(jì)的周期波動(dòng)，除了依靠稅收的“內(nèi)在穩(wěn)定器”發(fā)揮作用之外，還必須采用更加有力的相機(jī)抉擇的稅收政策。


　　2）相機(jī)抉擇機(jī)制。相機(jī)抉擇是指政府根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，運(yùn)用稅收政策有意識(shí)地調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，謀求既無(wú)失業(yè)又無(wú)通貨膨脹的穩(wěn)定增長(zhǎng)。


　　當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)執(zhí)行擴(kuò)張性的稅收政策，即減少政府稅收。具體包括降低稅率、廢棄舊稅及免稅、退稅等，其結(jié)果可以刺激消費(fèi)和投資，擴(kuò)大總需求。當(dāng)經(jīng)濟(jì)髙漲時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)執(zhí)行緊縮性的稅收政策，即增加政府稅收。具體包括提高稅率、設(shè)置新稅、擴(kuò)張稅基、取消不必要的稅式支出等，其結(jié)果可以抑制消費(fèi)和投資，從而抑制總需求。


　　一般把相機(jī)抉擇的稅收政策稱為“逆經(jīng)濟(jì)風(fēng)向行事”，即在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)期對(duì)之進(jìn)行抑制，使經(jīng)濟(jì)不會(huì)過(guò)度高漲而引起通貨膨脹；在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期對(duì)之進(jìn)行刺激，使經(jīng)濟(jì)不會(huì)嚴(yán)重蕭條而引起失業(yè)。但相機(jī)抉擇政策也存在一定的局限性：一是存在稅收時(shí)滯問(wèn)題；二是在實(shí)施中有時(shí)會(huì)遇到許多實(shí)際困難。一般而言，緊縮需求的稅收政策較之刺激需求的稅收政策更不容易得到公眾的配合。


　　（2）資源配置職能。


　　稅收對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)，是通過(guò)對(duì)投資產(chǎn)生影響而實(shí)現(xiàn)的。


　　1）對(duì)投資收入進(jìn)行不同的稅收處理。任何投資者的投資目的，都是要取得收益，如果稅收對(duì)這些投資收人的處理方式不同，就會(huì)引起資向不同方向流動(dòng)。如國(guó)家對(duì)所有的投資收益征稅，但是在計(jì)算投資應(yīng)稅收入時(shí)，面對(duì)不同的投資者或不同的投資方向，對(duì)投資者發(fā)生的投資損失給予不同的處理方式，即是否允許投資者將投資損失從投資收益中扣除，會(huì)直接影響投資者的預(yù)期投資收益，也就必然會(huì)影響投資者的投資方向。


　　2）對(duì)不同的部門和地區(qū)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠措施。投資者是以追求最大利潤(rùn)為唯一標(biāo)準(zhǔn)的，這種受利益驅(qū)動(dòng)而引起的資源流動(dòng)，有時(shí)對(duì)胃家或?qū)φ麄€(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)不一定有利，也不一定會(huì)使社會(huì)資源得到有效配置。這時(shí)，就需要_介入調(diào)節(jié)，在國(guó)家的各種調(diào)節(jié)措施中，稅收是一個(gè)很重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收對(duì)部門或地區(qū)之間的資源流動(dòng)的影響，主要在于使部門或地區(qū)之間的稅負(fù)不同，從而引導(dǎo)投資者資本的投入或取出。例如，有些行業(yè)是私人不愿投資的，這時(shí)可以采取某些優(yōu)惠措施吸引資本流入，甚至采取補(bǔ)貼的方式。


　　3）不同稅種對(duì)資本投資的影響也是有所不同的。第一，直接稅主要是各種所得稅，直接影響投資報(bào)酬率，由于投資報(bào)酬率的不同而影響投資傾向。第二，間接稅直接影響的是消費(fèi)水平，通過(guò)消費(fèi)水平的變化來(lái)影響投資規(guī)模的變化，從而影響投資傾向。因此，政府應(yīng)該充分運(yùn)用稅收手段，制定合理的稅收政策，以維持投資水平的合理性和資源配置的有效性。


　　（3）財(cái)富分配職能。


　　貧富差距的擴(kuò)大損害了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此需要政府運(yùn)用宏觀調(diào)控手段來(lái)緩解貧富懸殊，使分配趨于公平。


　　稅收的分配職能是指政府通過(guò)稅收措施，縮小市場(chǎng)基礎(chǔ)上的收入和財(cái)富分配中的過(guò)大差距，讓富人比窮人承擔(dān)更多的稅負(fù)。例如，直接稅實(shí)行累進(jìn)稅率。稅率隨著財(cái)富或收入的增長(zhǎng)而相應(yīng)提高，這就意味著窮人的稅負(fù)應(yīng)輕于富人，從而縮小貧富差距。對(duì)于間接稅而言，累進(jìn)性是通過(guò)對(duì)消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的稅收措施實(shí)現(xiàn)的，如對(duì)奢侈品征收童稅，使得奢侈品的稅負(fù)高于必需品的稅負(fù)，從而緩解貧富懸殊。


　　但是，累進(jìn)稅也會(huì)導(dǎo)致效率損失。因?yàn)檫^(guò)高的累進(jìn)稅會(huì)挫傷勞動(dòng)者的積極性，也會(huì)刺激逃稅，這反過(guò)來(lái)會(huì)削弱累進(jìn)性；而且即使從縮小貧富差距的角度講，也并不是累進(jìn)程度越高越好。因此，要發(fā)揮好稅收的分配職能，在累進(jìn)程度、級(jí)距的制定上應(yīng)充分考慮。


　　3.監(jiān)督管理職能


　　監(jiān)督管理職能即稅收對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行有效監(jiān)督和管理的職能。國(guó)家要把稅收征收過(guò)來(lái)，必然要進(jìn)行稅收管理、納稅檢查、稅務(wù)審計(jì)和統(tǒng)計(jì)、稅源預(yù)測(cè)和調(diào)查等一系列工作。這些工作一方面能夠反映有關(guān)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)；另一方面能夠?qū)?jīng)濟(jì)組織、單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督。由于稅收是一種無(wú)償性的分配，分配的結(jié)果是直接減少納稅人的既得利益，它本身就要求必須具有監(jiān)督管理功能，以使這種無(wú)償性的分配得以順利實(shí)現(xiàn)。所以監(jiān)督管理也是稅收內(nèi)在的一個(gè)重要屬性，是稅收的三大職能之一。


　　監(jiān)督管理貫穿于稅收活動(dòng)的全過(guò)程。從稅收制度的制定到稅收收入的入庫(kù)，都必須體現(xiàn)稅收監(jiān)督管理的職責(zé)和功能。否則，國(guó)家的財(cái)政收入就得不到保障，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能也難以實(shí)現(xiàn)。稅收監(jiān)督管理職能所涉及的范圍也十分廣泛，就所有制結(jié)構(gòu)看，涉及國(guó)有、集體、個(gè)體、外資、合資等各種經(jīng)濟(jì)形式；就再生產(chǎn)過(guò)程而言，涉及生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)各環(huán)節(jié)；就企業(yè)內(nèi)部而言，涉及全部生產(chǎn)、供銷、成本、利潤(rùn)、各項(xiàng)基金的分配和使用，以及工資、獎(jiǎng)金發(fā)放等全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，必須充分認(rèn)識(shí)稅收的監(jiān)督管理職能，在更廣闊的領(lǐng)域里發(fā)揮稅收監(jiān)督管理的作用，以保證國(guó)民濟(jì)接照預(yù)定的目標(biāo)順利地運(yùn)行。


　　上述稅收的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)及監(jiān)督管理職能不是孤立的，而是一個(gè)統(tǒng)的整體，統(tǒng)一在稅收的分配手段中。對(duì)于稅收三個(gè)職能各自的地位問(wèn)題，應(yīng)用辯證的觀點(diǎn)看待。從稅收產(chǎn)生的原因來(lái)考察，組織財(cái)政收入是稅收的始發(fā)職能。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)職能的加強(qiáng)和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能則越來(lái)越具有重要的地位。在我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)階段二應(yīng)強(qiáng)調(diào)稅收的經(jīng)濟(jì)職能，在基本保證國(guó)家取得正常的財(cái)政收入的情況下，要把稅收的經(jīng)濟(jì)職能提到主導(dǎo)位置，并以此為基準(zhǔn)來(lái)完善稅收制度，使稅收真正成為促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)有力手段。